经济效益审计第四讲 企业管理审计(一)

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1、经济效益审计第四部分企业管理审计(一)主讲：陈希晖管理审计概述财务收支延伸的效益审计人力资源管理审计设备、材料和能源审计资金管理审计成本管理审计质量管理审计全面预算审计内部控制审计风险管理审计企业管理审计第一节企业管理审计概述管理审计分类管理审计的客观基础管理审计的功能一、管理审计分类依据：审计和受托责任的关系内向型管理审计：服务于组织内部管理当局外向型管理审计：服务于组织外部利害关系人管理控制审计+业务审计对组织内部各种管理制度和活动进行的独立的客观的建设性的面向未来的检查和评价，以帮助管理当局改进决策更好地完成受托责任。业绩审计+管理陈述审计为外部利害关

2、系人的利益对组织的资金状况、盈利能力及组织结构等进行分项研究，就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见。二、管理审计的客观基础外部利害关系人组织最高管理当局外部管理责任（单层）外向型管理审计（检查）内部管理责任（多层）内向型管理审计（检查）中下层中下层中下层中下层管理审计功能内向型管理审计：建设性外向型管理审计：批判性GM运动阿文橡胶公司和地铁投资公司联合金矿公司第二节财务收支效益性审计综合效益审计模式财务收支延伸的效益审计任期经济责任评价审计模式方法原理适用企业制度为导向依据内控制度与效益、风险的因果关系控制环境较好，范围较大的企业结果为导向以结果

3、为线索追踪导致结果的原因审计范围不大，影响因素不多的企业问题为导向以暴露的突出问题为线索追查发生的原因重大问题已暴露的中小型企业业务为导向以重大业务为线索，以局部代替全面审计重大业务不多的中小企业风险为导向按风险评估结果确定审计的内容和重点范围较大，审计风险要求高的项目一、企业综合效益审计模式1．与财务审计密切衔接，节约审计资源，提高审计工作效率；2．不能代替经济效益审计，但能够缩小详细审计的范围和工作量；3．主要适用于：（1）被审单位内部控制不足依赖；（2）审计组能力单一；（3）被审单位能够提供连续三年正规财务报告，并且会计政策无重大变化。（一）特点和适用

4、性二、财务报表延伸的效益审计1.验证被审单位连续三年财务报表的一贯、公允和合法性；2.编制动态比较财务报表，分析各项指标的变动趋势和原因；3.测算各项评价指标，对比标准进行评价；4.根据以上2和3，对被审单位财务收支效益性进行评价，并指出其主要影响因素和进一步详细审计的方向。（二）一般程序二、财务报表延伸的效益审计项目上年数本年数本年比上年金额占收入%金额占收入%增减百分点主营业务收入400000500000+25%主营业务成本3200008038000076--4管理费用160004220004.4+0.4财务费用60001.5100002.0+0.5经营

5、费用180004.5250005.0+0.5税金及附加140003.5200004.0+0.5主营业务利润260006.5430008.6+2.1二、财务报表延伸的效益审计（三）工作底稿：获利结构分析表思考：表格内容有什么问题？1.资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性评价（包括资产质量评价）；——（财务收支效益性审计）2.任期责任目标完成情况或经济业绩评价；——（财务收支效益性审计）（测算指标，对比标准，进行评价）（一）评价的内容：与效益审计的关系三、任期经济责任评价3.重大经济决策；（管理审计）4.财经法纪和廉政纪律遵守情况；（遵循性审计）5.内部控制

6、审计。（管理审计）一、评价的内容：与效益审计的关系三、任期经济责任评价1．存量资产状况评价（安全-风险性）（1）存量资产：企业某一时点上的资产（2）评价指标主要有：资产结构、不良资产比率、非经营性资产比率虚拟资产、风险资产比率等。（3）不良资产比率=不良资产总额全部资产总额二、资产质量评价（资产质量有三个特征）三、任期经济责任评价（4）不良资产包括：三年以上应收款、积压的存货、不良投资、闲置固定资产、待处理损失、潜亏挂帐和经营亏损挂帐等。二、资产质量评价三、任期经济责任评价2．资产营运效益评价（有效性-收益性）总资产报酬率=净利润+所得说+利息支出平均资产总

7、额流动资产周转率=主营业务收入平均流动资产余额主营业务成本（或收入）平均存货余额存货周转率=3．资产周转速度评价（流动性）评价指标：三、任期经济责任评价1.根据经审计确认为真实、合法的会计资料，测算任期实际达到的业绩指标；2.测算业绩时应对账面业绩数进行调整：（1）识别对业绩有影响的客观因素（规定加职业判断）；（2）测算客观因素对业绩的影响金额；（3）对账面业绩数进行调整；3.根据调整后的业绩数，与目标、历史、行业等水平进行比较，作出评价。三、任期责任目标和经济业绩完成情况的评价三、任期经济责任评价1.范围：对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、重大收

8、购、兼并、股权转让、合资联营等。2.识别（1）通过账