税务稽查的技术方法.doc

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1、税务稽查的技术方法税务稽查的方法是实现税务稽查目的、完成税务稽查任务的重要手段。在税务稽查工作中，采用何种方法，应视稽查的目的和要求以及被稽查单位的生产经营特点、财务管理水平和会计核算水平的具体情况而定。税务稽查的方法很多，但一般说来，其基本方法有以下几类：—*、税务稽查的技术方法(一)审阅法和核对法1.审阅法审阅法是指通过对被稽查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得稽查证据的一种稽查技术方法。根据有关稽查标准或依据对•书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。审阅法

2、是一种十分有效的稽查技术，不仅可以取得一些直接证据，同时•还可以取得一些间接证据，如通过审阅可以找出可能存在的问题和疑点，作为进一步审查的线索。审阅法主要用于各种书面资料的审查。从稽查中涉及的书面资料内容看，大致可分为两类：一类是与会计核算组织有关的会议资料；另-•类是除会计资料以外的其他经济信息资料及相关资料。这两类资料都是审阅的重要内容。(1)会计资料的审阅会计资料包括会计凭证、会计账簿和会计报表，对它们的审阅应注意如下要占•八、、•第一，原始凭证的审阅审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪造现象，记录的经济业务

3、是否符合会计原理的要求和企业会计制度的规定，是否有业务负责人的签字等。在稽查有关会计记录有无合法的原始凭证时，应重点查看书写是否整洁，有无涂改、刮擦等情况；各种冲销更正记录是否正常等。这些方面都极易出问题，故应特别注意审阅。具体来说，对原始凭证的审阅主要有以下一些稽查要点：%1审阅凭证格式是否规范，要素是否完整。如发票上有无税务局发票监制盖章，户名、日期、数量、单价、金额、经手人签章、单位公章等是否齐备。%1审阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂改的痕迹。复写的凭证可看反面复写字迹的颜色是否一致，图章是否

4、清晰。如凭证上的某些内容有更正，应审查更正方法是否符合规定。%1审阅填制凭证日期与付款日期是否相近。如发现儿个月以前的凭证，应深入稽查其原因。%1审阅填制凭证的单位是否确实存在，防止利用已合并、撤销了的单位的作废凭证来报销。%1审阅凭证的户名是否即被稽查单位。如户名不符，应深入稽查其原因。%1审阅凭证的审批传递是否符合规定，有关人员是否都已正式签章。%1审阅收款、付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章。如发现没有财务公章或业务公章，应深入稽查其原因。%1审阅凭证的经济业务内容是否合法、合规、合理。有无不应用

5、公款开支的项目。如报销差旅费，是否超过规定的标准等等。%1被稽查单位自制的凭证如已交其他单位，应审阅其存根是否连续编号，存根上书写是否正常。%1自制凭证的印刷是否经过审批，保管、领用有无手续。例如，用转账支票购入材料的经济业务，其主要单据是盖有收款公章的发货票，或领有收据、支票存根。其他有关单据应有验收单，如果不通过仓库，应有领用人在发票上收料的证明；如果有支票存根，但发票上未见收款公章或收据，则不能确定已经付款。如果有以上单据，但无验收单或无发货票上领用人的收料证明，则不能确定收到材料；如果有以上单据，而无批准

6、的请购单，则采购的内近代机制失效，可能购入了并非生产所需的材料。甚至即使单据具备，仍需要根据情况查询有关人员，了解真实情况。审阅原始凭证，必须将有关单据全面地、相互联系地审阅，才能取得充分可靠的证据，作为提出稽查意见的基础。第二、记账凭证的审阅审阅记账凭证时，应注意是否符合《企业会计准则》及国家统一会计制度的规定，将审阅过的原始凭证同记账凭证上的会计科目、明细科目、金额对照观察,看其是否如实反映，有无错误掩饰，记账凭证上编制、复核、记账、批准等签字是否齐全。例如，记账凭证所附为产品销售发票的会计记账联，并已收银行

7、结算户存款，但记账凭证的贷方科目并非主营业务收入，而为其他应付款，再看摘要栏中则说明是预收账款，这种原始凭证不符的情况，税务稽查人员必须向被稽查单位经办人员查询。如果通过查询，是由被稽查单位领导示意这种做的，并获悉其意图是少记期主营业务收入，借以少记利润，人为地调节不同会计期间的利润,则这种行为属于弄虚作假，不是技术上的错误。第三，账簿的审阅审阅会计账簿时，应注意是否符合《企业会计准则》及国家统一会计制度的规定，包括审阅被稽查单位据以入账的原始凭证是否整齐完备；账簿有关内容与原始凭证的记载是否一致；会计分录的编制

8、或账户的运用是否恰当；货币收支的金额有无不正常现象；成本核算是否符合国家有关财务会计制度的规定，是否符合稽查目标的其他要求等。如一张记账凭证，应有填制单位的名称、凭证的名称、填制的日期、凭证编号、所附原始凭证数量、有关经济业务的摘要或说明、应借应贷会计科目名称及金额和会计主管人员、审核人员、记账人员、填制人员的签名等要求，审阅时，要看各要素是否都已填列齐全、字迹是否清楚。