浅议审计独立性研究：因素与应对.doc

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1、浅议审计独立性研究：因素与应对浅议审计独立性研究：因素与应对摘要：独立性是审计的本质特征，是注册会计师行业的灵魂。注册会计师行业能否恰当的坚持独立性，不仅仅关系到该行业本身，更关系到整个国民经济的发展大环境，本文从独立性的含义出发，分析影响注册会计师独立性的因素，针对我国目前独立性缺失现况，提出相应的建议措施。它要求注册会计师在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立性。同时，它也为实现审计日的，维护公众利益、维持公众信心提供了必要的保证。木文就影响注册会计师独立性的若干因素进行简要的分析，并在此基础上提出相应的对策。关键词：独立性因素应对近年来，国内

2、外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，从国内的“银广原”事件到国际上的“安然”事件，最后都与注册会计师审计相联系，而这些审计的失败都与注册会计师审计的独立性缺失有关。审计的独立性分为实质上的独立和形式上的独立，实质上的审计的独立性是一种精神状态，-利自信心，以及在判断时不屈从外界的压力和影响。而要做到形式上的独立是指审计人员与委托方没有任何的特殊利益关系。因为实质上的独立是无形的，通常是难以观察和度量的，而形式上的独立是有形的，是可以观察的。社会公众通常是通过注册会计师的形式上的独立性来推测其实质上的独立性，如审计人员是被审计单位的直接或间接投资人，债权人，有

3、近亲属关系等。因此，从某种意义上说，形式独立是实质独立的载体和重要前提。两者的独立性是密不可分，相铺相成的。一、审计独立性的概念审计独立性一直被认为是审计师的灵魂，如果审计师不独立，审计师的意见便失去了任何意义(Wilcox,1952)o审计师不仅有责任保持实质上的独立性，而且要避免缺乏形式上的独立性(Blough,I960)o尽管在审计独立性的重要性上大家获得了一致认可，但在审计独立性的概念上一直未能有精确的定义。审计独立性包含实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指审计师在判断时不屈从于外界的压力和影响，超然独立地对事实做出客观判断，公正地出具审计意见；

4、形式上的独立，是指审计师必须与被审计单位没有任何特殊的经济利益关系。二、审计独立性的特征1.认识审计独立性首先要明确审计师作为道德人与经济人的双重身分。审计师是一个追求自身效用最大化的经济人，其行为产生于动机，动机激发欲望，即审计师的行为必然体现其作为经济人追求效用最大化的一•面，审计独立性也受到经济人的限制和约1束。所以，审计独立性是审计师作为道德人和经济人混合体下的产物。2.审计独立性是一个动态发展的概念。为了提高审计师的独立性需要采取各项防护措施，而防护措施的制定、运用和实施均要发生成木，这时看是否采取某一防护措施就要衡量其成木与收益。不同的制度环境下，实施

5、某一防护措施的成木屿收益不同，从而审计独立性的最佳水平也不同。三、审计独立性影响的内部因素分析（一）会计师事务所影响首先，审计委托关系。民间审计是所有权与经营权相分离的产物，如果所有者和经营者形成第委托代理关系，所有者与注册会计师构成第二委托代理关系。注册会计师和经营者共同处于代理人的位置，容易产生共谋C我国审计委托关系还存在失衡。我国审计准则规定，审计业务的委托人是股份公司股东大会或有限责任公司董事会，但实际上目前我国公司法人治理结构不健全，使得财产经营者取代了财产所有者，审计实际委托人变为公司董事会甚至管理者；同时我国上市公司内部人控制现象严重，上市公司大股东

6、的股权集中度远高于国际平均水平。上市公司存在着严重的内部人控制现象，经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，使选聘制度失去意义。我国现行的民间审计收费制度是由会计师事务所直接向被审计单位收取审计费，从而导致会计师事务所在经济上缺乏独立性，对被审计单位形成经济依赖。从自身经济利益考虑，会计师事务所与注册会计师完全可能为上市公司提供其所需要的报告。其次，非审计服务对独立性的影响。提供审计服务是注册会计师的主要业务，竞争也最为激烈，近年该服务的边际利润和所占收入的比例却不断下滑。与此形成鲜明对比的是，会计师事务所从非审计服务中取得的收入和利润却不断提高，致使会计

7、师事务所乐于接受和提供非审计服务。当非审计服务所取得的收入超过一定限度以后，人们就会认为注册会计师更注重非审计服务，外界的利益相关者会担心会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会，忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊，审计的独立性受到了损害。最后，审计市场和会计师事务所规模方面的影响。我国审计市场的现状是供大于求，审计市场处于买方市场，因此，作为供应方的注册会计师之间的竟争非常激烈。（二）注册会计师影响随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则

8、。另外，从