内部控制评价定量指标体系探究

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1、内部控制评价定量指标体系探究　　【摘要】内部控制评价包括两个部分：定性评价与定量评价。鉴于内部控制定性评价的主观性与难把握性，本文只对定量评价指标进行了研究。考虑到评价的全面性，本文从财务指标与非财务指标两个方面设计了内部控制的定量评价体系。之后根据AHP法得到各指标的权重，再结合各指标的具体分值，最后得到对内部控制状况的定量评价。本文专门针对定量指标体系进行研究，以期为企业提供一种更易理解、更易应用的评价体系，从而更好地指导我们的内部控制实践。【关键词】内部控制；内部控制评价；定性评价；定量标准一、引言“内部控制”一词，

2、随着各国学者不断研究的深入，我们对其已经是耳熟能详。但是由于内部控制本身的特殊性，尤其是我国引入内部控制理论的时间不长，我们对其的研究仍然停留在一个较浅的层面上。内部控制评价尤其如此。10内部控制是指通过制定和执行一系列具体的制度、程序和方法，对相关风险进行识别、分析和应对的机制和动态过程。内部控制评价则是对被评价对象内部控制体系建设、实施和运行结果独立开展的调查、测试、分析和评估等系统性活动，是对内部控制制度性安排进行的验证、审视和判断。在各国学者对内部控制的众多研究中，不乏对内部控制评价的考虑，并且在一定程度上取得了成

3、效。但是其绝大多数都是采用定性与定量结合的标准，且一般以定性判断为主，而对定量标准的研究则少之又少。由于定性判断因人而异，带有很大的主观随意性，其并不能为我们提供一个统一的评价体系。而如果各个企业均根据自己的理解来对内部控制情况进行评价，这不仅会大大浪费企业的资源，更重要的是企业之间的评价结果并不具有可比性，由此评价标准也就失去了其存在的意义。同时，尽管内部控制情况因各企业的不同而有所不同，但是我们不能因此就认为构建一个统一的内部控制评价体系是不可行的。相反地，这不仅可行，而且必须。企业的内部控制评价是一个系统工程，它涉及

4、到企业活动的各个方面，在进行评价时需要投入大量的人力物力，如果我们每个企业都自己设立一个专属于自己的内部控制评价体系，这无疑是对资源的一种浪费。因此我们需要在充分考虑各企业基本情况的基础上，努力构建一个统一的评价体系，以帮助内部控制更好的发挥其作用。10不同于定性评价，定量标准本身所具有的客观、易于取得与理解等特点，为我们建立统一的评价体系提供了基础。这就在客观上要求我国内部控制评价方式应该向定量方向转化，这也是提高内控评价自评报告质量必须解决的问题。因此，本文试图构建一个定量评价体系，以期为我国内部控制提供一个清晰明了的

5、评价标准。二、内部控制定量评价指标体系的制定原则1.目标协同性原则。企业进行内部控制评价的工作，其目的是为了进一步完善自身的内部控制，从而保证企业的战略目标得以实现。因此内部控制评价指标体系建设应该与企业的战略目标相一致，帮助企业发现内部控制中存在的问题与漏洞，进而努力引导各相关者采取与企业整体战略目标相一致的行动。2.可理解原则。一个好的评价指标，首先必须是要能够被理解的。一个不能被理解的指标是根本无法应用的。因此，在设计内部控制评价指标体系时，应广泛征求执行者的意见，努力使其清楚、明确。3.可操作原则。对于选择的指标，

6、如果对应的数据在取得后，进一步进行加工和分析的过程过于复杂，使得执行者很难进行下去，那么这样的指标同样是不合理的。4.符合成本效益原则。一项成本大于效益的活动是没有意义的，因此在选择指标时一定要考虑成本。105.全面性原则。首先，在设计评价指标体系时，应注意发挥财务指标与非财务指标各自的优势，将财务指标与非财务指标结合运用。其次，应注重事前评价、事中评价和事后评价相结合，向执行者提供全过程完整的评价信息，提升内控评价工作的效用。三、内部控制定量评价指标体系的建立根据全面性原则，内部控制的定量评价指标不应该仅仅包括财务指标，

7、还应该包括各种非财务指标。1.财务指标财务指标是指企业总结和评价财务状况和经营成果的相对指标。它是一定时期内企业经营效率和经营成果的综合体现。利用企业的财务指标进行内部控制的评价，具有以下优点：（1）易于取得。相比于非财务指标，财务指标更易取得，它们一般都可以直接或者间接地从会计报表等企业平时的记录中得到。（2）易于理解。财务指标是反映一个企业财务状况和经营成果的指标，因此为了方便报表使用者根据它来制定自己的决策，它本身便具有易于理解的优点。（3）更具权威性。一个企业的内部控制是为了企业的经营目标服务的。因此，一般内部控制

8、的好坏与否可以直接影响企业的经营状况，而这些最终是通过各种财务指标来体现出来的。这样，以财务指标来进行企业的内部控制评价，则更具有说服力，易为人们所接受。本文选取财务指标中具有代表性的几个指标，来作为用来评价企业内部控制的指标。具体如下：10（1）资产管理能力指标。这主要可以通过资产毁损率与账实一致率来