合并财务报表相关的调整分录、抵销分录.doc

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1、合并财务报表相关的调整分录、抵销分录(一)未实现内部销售利润的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年(1)假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】假定母公司将成本为80元的商品以售价100元销售给子公司，则抵销分录为：借：营业收入　　　　100贷：营业成本　　　　100(2)期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：存货接上例，假定期末该批商品子公司全部未

2、实现对外销售，则抵销分录为：借：营业成本　　　　20[100×(100-80)/100]贷：存货　　　　　　20(3)确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年(1)假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本(2)假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本(3)期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货(4)确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润

3、——年初2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年(1)内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用(2)内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包

4、含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产——累计折旧贷：

5、未分配利润——年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。(二)对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录)1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2

6、.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。(下列调整分录假定按应税合并处理)第一年：(1)将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。(2)计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。第二年(1)将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、

7、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。(2)计提累计折旧、累计摊销等借：未分配利润——年初【调整上年】贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等借：管理费用【调整本年】贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。(三)将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)第一年：(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。(2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资

8、收益贷：长期股权投资(3)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。第二年(1)将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积或做相反处理。(2)其他调整分录比照上述第一年的处理方法。(四)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本【子公司期末数】资本公积【子公司期末数】盈余公积【子公司