案例二 BBC公司完全成本计算法与变动成本计算法案例.doc

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1、案例二BBC公司完全成本计算法与变动成本计算法案例1、用变动成本法和全部成本法计算女式钱包和男式钱包的单位成本。女士钱包产品成本计算表成本项目变动成本法完全成本法总成本单位成本总成本单位成本产品成本直接材料750000.75750000.75直接人工2500002.52500002.5变动性制造费用200000.2200000.2固定性制造费用50000【1】0.5合计3450003.453950003.95男士钱包产品成本计算表成本项目变动成本法完全成本法总成本单位成本总成本单位成本产品成本直接材料1000000.51000000.5直接人工40000024000002

2、变动性制造费用240000.12240000.12固定性制造费用80000【1】0.4合计5240002.626040003.02【1】由题目得：固定性制造费用按照以预计直接人工130000小时为基础计算的全厂分配率进行分配，即女士钱包:男士钱包=5:8，则女式钱包和男式钱包固定性制造费用分别为50000美元和80000美元。2、用变动成本法和全部成本法编制损益表，并分析两种损益表的差异。女士钱包利润表变动成本法完全成本法销售收入495000销售收入495000减：变动成本减：销售成本变动生产成本310500期初存货成本0变动销售及管理费用30000本期生产成本39500

3、0变动成本合计340500可供销售的商品生产成本395000贡献边际总额154500期末存货成本39500减：固定成本销售成本合计355500固定性制造费用50000销售毛利139500固定销售及管理费用60000减：期间费用固定成本合计110000变动销售及管理费用30000固定销售及管理费用60000期间费用合计90000营业利润44500营业利润49500男士钱包利润表变动成本法完全成本法销售收入945000销售收入945000减：变动成本减：销售成本变动生产成本550200期初存货成本30200变动销售及管理费用60000本期生产成本604000变动成本合计610

4、200可供销售的商品生产成本634200贡献边际总额334800期末存货成本0减：固定成本销售成本合计634200固定性制造费用80000销售毛利310800固定销售及管理费用85000减：期间费用固定成本合计165000变动销售及管理费用60000固定销售及管理费用85000期间费用合计145000营业利润169800营业利润165800分析两种损益表的差异。（1）女士钱包利润表显示，在完全成本法下计算所得的当期营业利润大于变动成本法下计算的当期营业利润。本期女士钱包的期初存货余额为0，本期的总生产量为100000，而本期的销售总量为90000，期末的存货余额为1000

5、0。显而易见本期女士钱包的产销不平衡，本期的生产量＞本期销售量，即期末的存货＞期初存货。在完全成本法下固定制造费用是作为产品成本的构成部分的，所以有一部分固定成本被期末存货吸收并且递延到下期，将在下期损益中扣减；同时，本期销货成本中的固定制造费用必定小于本期投入的固定制造费用总额。上表中，固定制造费用是50000美元，完全成本法下其中有45000(0.5×90000)美元的固定制造费用进入本期销售成本中，在本期损益中扣除，剩下的5000（50000-45000）美元固定制造费用则被10000件期末剩余存货承担并将递延到下期。在变动成本法下，产品成本只包括了变动生产成本，固

6、定生产成本作为期间成本处理，与完全成本法的“凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本”不同，所以变动成本法下的营业利润与产量无关，营业利润的变化趋势与销量的变化趋势保持一致。上表中，固定制造费用50000美元在本期期间费用中全额扣除。因此，虽然完全成本法下的女士钱包单位成本大于变动成本法，但是由于期末存货大于期初存货，部分制造费用没有被扣除，所以完全成本法下的经营利润仍然大于变动成本法下的经营利润。（2）男士钱包利润表显示，完全成本法计算下的营业利润小于变动成本法计算下的营业利润。本期生产量为200000，期初存货余额为10000，本期销售量为210000，包括了期初的存

7、货10000件，期末存货为0。在完全成本法下当期销货成本不仅包括了本期生产产品的全部制造费用80000美元还负担了上期递延转入的4000美元(10000×0.4）制造费用，期初存货10000在本期全部销售，所负担的4000美元在本期全部释放。变动成本法下，当期销售产品只负担了本期生产产品的固定制造费用8000美元，所以，变动成本法计算的营业利润多余完全成本法。