T型账户法编制现金流量表.doc

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1、一、编表程序　　第一步：为所有的非现金项目开设T型账户，并过渡有关数据　　对于利润表中的非现金项目，应将其发生额过渡到与发生时相同的方向。对于资产负债表中的非现金项目，应将其差额X过渡到T型账户中（X＝期末余额－期初余额），当X＞0时，将其过渡到与该账户余额相同的方向；当X＜0时，将其过渡到与该账户余额相反的方向。　　第二步：开设现金及现金等价物T型账户，并过渡数据　　　　1.过渡差额（A）：　　A=（货币资金期末余额－货币资金期初余额）+（现金等价物的期末余额－现金等价物的期初余额）　　2.如何过渡：　　当A＞0时，应过渡到T型账户中的左上方；当A＜

2、0时，应过渡到T型账户中的右上方。　　第三步：编制综合调整分录　　根据所给资料详细分析报表，寻找经济业务发生时的原会计分录，再根据原会计分录编制综合调整分录。在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次调整平衡。然后，再把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外）。调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：（1）集中型调整分录；（2）假定型调整分录；（3）还原型调整分录；（4）分析型调整分录；（5）

3、固定型调整分录。　　编制综合调整分录的基本思路：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。调整分录的二级科目，就是现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。凡是在原会计分录中没有涉及到现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目。一句话：“调整分录与原分录相同。”　　在实际工作中如果采用T型账户法，可以省去

4、一些不涉及现金的调整分录，以减少编现金流量表的工作量。　　第四步：根据调整分录登记T型账户，并核对　　核对内容：每一T型账户借贷方发生额相抵后的差额，应当与T型账户中已过渡数据的方向相同，金额相等。　　第五步：根据现金等价物T型账户编制正式的现金流量表　　第六步：检查编表结果的正确性（利用公式）　　现金及现金等价物净增加额=（货币资金期末数－货币资金期初数）＋（现金等价物期末数－现金等价物期初数）　　二、实例分析　　【例1】A公司2008年度有关资料如下：　　（一）资产负债表　　　　（三）其他附加资料　　1.该公司本年度支付现金股利18000元。　　2

5、.管理费用组成项目如下：接受劳务供应款项130000元；分配工资费用110000元；计提折旧21000元；以现金支付其他管理费用29000元。　　3.该公司本年度增加的固定资产全部以现金购买。　　4.该公司通过发行债券获取现金150000元。　　5.该公司本年度增加的长期待摊费用属于预付的保险费用。　　要求：（1）编制调整分录。　　（2）登记T型账户。　　（3）编制现金流量表主表。　　[参考答案]　　（一）编制调整分录　　1.借：经营活动现金流量——销售商品提供劳务收到的现金502000　　　　　贷：营业收入492000　　　　　　　应收账款10000

6、（属于集中型调整分录）　　2.借：管理费用290000　　贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金290000〔属于假定型调整分录（假定其全部付现）〕　　3.借：所得税费用68000　　贷：应交税费68000〔属于假定型调整分录（假定其全部付现）〕（实际工作中可省略此调整分录）　　4.借：固定资产338000　　　　　贷：投资活动现金流量——购建固定资产等所支付的现金338000（属于分析型调整分录）　　5.借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金21000　　　　　贷：累计折旧21000（属于还原型调整分录）　　6.借：长期待

7、摊费用6000　　　　　贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金6000（属于分析型调整分录）　　7．借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金130000　　　　　　贷：应付账款130000（属于还原型调整分录）　　7．借：应付账款95000　　　　　　贷：经营活动现金流量——购买商品接受劳务所支付的现金95000（属于分析型调整分录）　　8．借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金110000　　　　　　贷：应付职工薪酬110000（属于还原型调整分录）　　8．借：应付职工薪酬100000　　　　　　贷：经营活动现

8、金流量——支付给职工以及为职工支付的现金100000（属于分析型调整分录）　　9.借：应交税费