国际会计的资料.doc

《国际会计的资料.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、5.政府会计准则委员会（GASB）美国政府会计准则委员会（GASB）成立于1984年，主要负责制定州和地方政府会计准则。该委员会由7名成员组成，这些成员都是由美国财务会计基金会任命，且具有政府会计和财务知识背景，主席是全职人员，其他成员都是兼职，此外，还有30多名具体工作人员。自成立以来，政府会计准则委员会已制定了47项准则，其中第34号政府会计准则《州和地方政府财务报表及管理层阐述与分析》是政府会计准则委员会已发布的最重要的准则之一，提出了新的政府财务报告模式，即：要求州和地方政府同时编制基金财务报告和政府层面财务报告，政府层面财务报告要

2、采用完全的权责发生制，以全面反映政府的资产、负债以及提供服务的实际费用（我们走访的美国第十大城市圣荷西市，是于2000年开始按照第34号准则要求编制完全的权责发生制财务报告）。政府会计改革在美国政府会计改革过程中，联邦政府和州及地方政府分别经历了不同的独立发展过程，但又有着趋同的发展倾向。1．州和地方政府会计改革美国州和地方政府会计改革经历了相当长的时期。早在19世纪90年代至1920年（美国城市化发展时期），就有人提出将商业的会计程序和方法引入地方政府的财务管理中，建议采用权责发生制会计基础和复式记账法，通过政府资产负债表对政府运行能力进

3、行衡量，人们将改善政府财务记录视为反腐败、完善公共管理和提高政府效率的有效途径。到20世纪30年代早期，美国开始陷入经济大萧条时期，一些地方政府无力偿债，地方政府会计准则问题开始受到重视，1934年，成立了全国地方政府会计委员会（NCMA），制定并发布了一些地方政府会计原则，提倡通过统一术语和账户结构来加强会计和预算制度的联系，强调预算、会计和财务信息的协调一致，并要求使用权责发生制会计，但并不要求对一般固定资产计提折旧。70年代美国许多地方发生了财政危机，暴露出会计实践的薄弱环节，为此政府会计再次进行改革，与早期改革的重点放在法律合规性和

4、财政管理方面不同，其主要目标放在体现政府对权益者的受托责任。1974年，美国全国政府会计理事会（NCGA）取代了全国地方政府会计委员会，开始负责制定和发布政府会计准则公告。为了提高州和地方政府会计质量，1984年财务会计基金会（FAF）同意成立了政府会计准则委员会（GASB），由其负责制定和发布政府会计准则，取代了全国政府会计理事会（NCGA）。2．联邦政府会计改革1949年，联邦政府曾被建议采用权责发生制，但没有采纳，20世纪30年代至90年代初，美国在联邦政府会计准则应是由行政部门（财政部或管理和预算局）来制定，还是由立法部门（会计总署

5、）来制定一直存在争论。1990年，美国财政部、管理和预算局、会计总署达成共同组建联邦会计准则咨询委员会（FASAB）的协议，并规定联邦会计准则咨询委员会（FASAB）制定的联邦会计准则，须得到财政部、管理和预算局、会计总署同意后，方可公布实施。联邦会计准则咨询委员会（FASAB）在对政府会计信息和财务报告的使用需求进行研究的基础上，提出了联邦财务报告的目标并制定了报告模式，同时还强调要按定期的营运结果报告财务状况，主张实行权责发生制。美国联邦政府会计改革晚于州和地方政府，但也经过几十年，联邦政府和州及地方政府的会计准则的主要方面趋同，最明显

6、地表现是政府会计和财务报告目标从主要的预算执行工具转向政府向权益人说明其受托责任，以及要求采用权责发生制基础编制政府整体的合并财务报表。美国政府会计的特点1、美国政府会计实行基金会计体系基金会计是美国政府会计最具特殊性之处，美国政府会计系统是以基金为基础来组织和运行的，通过基金确定会计处理、报告的主体边界及范围划分。政府会计准则委员会指出，基金是指按照特定的法规、限制条款或期限，为从事特定活动或达到某种目的所分离形成的，依靠一套自身平衡的科目记录现金及其他财务资源，以及相关负债和剩余权益或余额及其变动情况的一个财务与会计主体。从会计和财务管

7、理的角度看，每一基金都是一个独立会计主体，都拥有一套独立的会计账户，独立于其他基金和非基金账户而发挥作用。一个政府部门是一些不同种类和相同种类基金会计主体的组合体。美国州和地方政府使用基金的分类，按照资源性质、用途以及管理特点分为政府、权益和信托基金三类。政府基金（主要是指税收收入和非税收入等，与我国的政府性基金不同）核算的内容是，可支用普通政府财务资源的来源、使用和余额；权益基金核算的内容是，政府持续性的商业组织和活动，包括与这些商业组织和活动有关的资产、负债、权益、收入、费用和基金间转账支付；信托基金核算的内容是，政府为其他方利益，以信

8、托或代理方式持有的资产。政府基金按其财务资源的使用目的不同又分为普通基金、特种收入基金、资本项目基金、偿债基金和永久基金五种。权益基金按照其服务对象不同，分为企业基金和内部服务基