2011注册会计师_税法_3.6应纳税额的计算.doc

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1、第三章消费税法第六节应纳税额的计算消费税税率、计算公式概览表：税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×税率一、生产销售环节应纳消费税的计算（掌握，能力等级3）纳税人行为纳税环节计税依据生产领用抵扣税额生产应税消费品的

2、单位和个人出厂销售出厂销售环节从价定率：销售额在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税不涉及用于生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量（一）直接对外销售应纳消费税的计算【例题·单选题

3、】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税()万元。A．106B．106.85C．109.08D．109．42【答案】D【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（万元）（二）自产自用应纳消费税的计算自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。1．自产自用应税消费品的计税规则纳税人

4、自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。【疑难问题归纳】行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产酒精连续加工化妆品不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建不动产等计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税【例题·单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自

5、用应税消费品不缴纳消费税的是（　）。（2002年考题变形）A．炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B．汽车厂用于管理部门的自产汽车C．日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D．卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D2．自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销

6、售单价×自产自用数量×适用税率第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）公式中的“成本”。是指应税消费品的产品生产成本。公式的“利润”，是指根据

7、应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。【相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本+利润）÷（1-比例税率）成本×（1+成本利润率）+消费税或：成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）消费税的成本利润率从量计税不组价成本×（1+成本利润率）+消费税规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定（10%）复合计税（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税税率）成本×（1+成本利润率）+消费税消费税的成本利

8、润率不缴消费税货物不计税成本×（1+成本利润率）规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定（10%）【例题·计算题】某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入元，当期发生可抵扣增值税进