第十二章收入、费用和利润ppt课件.ppt

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1、第十二章收入、费用和利润一、收入的核算二、费用的核算三、营业外收支四、利润五、利润分配一、收入的核算（一）收入的定义与特征1、定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入2、收入的特征收入从企业的日常活动中产生收入能导致企业所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收益、收入、利得收益企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得收入企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益的总流入利得收入以外的其他

2、收益，通常从偶发的经济业务中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等。（二）收入的确认1、商品销售收入的确认条件（同时满足）（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商

3、品等。实质重于形式特殊情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于买方是否已将商品销售出去。（3）企业尚未完成售出商品的安装和检验，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。（4）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。如以支付手续费方式委托代销商品。在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托

4、方。委托方在发出商品时不应确认收入，而应在受托方售出商品并收到代销清单时确认收入，受托方则在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。销售方在买方接受交货及安装和检验完毕前一般不应确认收入。甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。该种新产品已交付买方，货款收讫。在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这说明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，且符合收入确

5、认的其他条件，则应确认相应的收入。例如，在企业采用交款提货的销售方式下，买方支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖方应确认收入，而不管实物是否交付。次要风险和报酬（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。例：A房地产开发商将一片住宅小区销售给客户，并受客户管理小区物业。（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（3）收入的金额能够可靠地计量企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值

6、（从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值）确定销售收入金额。如果合同或协议明确规定销售商品延期收取价款（通常为3年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。（4）相关的经济利益很可能流入企业经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在商品销售业务中，与交易相关的经济利益，即为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指商品销售价款收回的可能性大于不能收回的可能性。即销售商品的价款收回的可能性超过50%。（5）相关已发生或将

7、发生的成本能够可靠地计量根据配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应于同一会计期间确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关收入也不能确认。如订货销售，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此，只有商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。2.销售商品收入确认条件的具体应用会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确认收入的标志。（1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。（2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（3）附有

8、销售退回条