初级会计第六讲.doc

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1、第二节辅助生产成本的核算辅助生产成本是指辅助生产车间（如供水、供电、蒸汽、运输、机修）发生的成本。一、辅助生产成本的归集　　辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。　　辅助生产车间发生的各项费用的归集方法：①直接用于辅助生产、设有“直接材料”成本项目的各种材料成本，应单独直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属有关明细账的借方；②直接进行辅助生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属有关明细账的借方；③直接用于辅助生

2、产，但没有专设成本项目的成本（例如辅助生产车间机器设备折旧费等），以及间接用于辅助生产的成本（例如辅助生产车间管理人员职工薪酬、机物料消耗和运输费等），一般有两种归集方式：一是先记入“制造费用”科目的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过"制造费用"科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目的借方。二、辅助生产成本的分配　　辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法

3、、顺序分配法和代数分配法。无论哪种方法，都要按照受益原则，分配计入不同科目，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。（一）直接分配法将各辅助生产车间发生的成本直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。特点：只分配一次（对外）；只求一次分配率；只做一个分录。供电车间机修车间辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配【例题1·计算题】某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配。该

4、企业2000年12月有关辅助生产费用的资料如下表：辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800元9400元供应劳务数量16000公里18800小时耗用劳务数量运输车间800小时机修车间1000公里基本一车间6000公里9200小时基本二车间5000公里6800小时企业管理部门4000公里2000小时要求：计算时，分配率的小数算四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计入管理费用。根据上述有关资料，采用直接分配法，计算分配率，编制辅助生产费用分配表，并做出相关的账务处理分录。辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用对外

5、供应劳务数量单位成本(分配率)基本车间一车间耗用数量分配金额二车间耗用数量分配金额金额小计企业管理部门耗用数量分配金额金额合计【答案】辅助生产费用分配表(直接分配法)2003年12月辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用4800940014200对外供应劳务数量1500018000单位成本(分配率)0.320.5222基本车间一车间耗用数量60009200分配金额19204804.246724.24二车间耗用数量50006800分配金额16003550.965150.96金额小计35208355.211875.2企

6、业管理部门耗用数量40002000分配金额12801044.82324.8金额合计4800940014200对外供应劳务数量：运输车间＝160O0-100O＝15O0O（公里）机修车间＝18800-800＝18000（工时）运输车间分配率=4800/15000=0.32（元/公里）机修车间分配率=9400/18000=0.5222（元/小时）借：制造费用——一车间6724.24——二车间5150.96管理费用2324.8贷：辅助生产成本——运输4800——机修9400（二）交互分配法第一、对各辅助生产内部相互提供劳务进

7、行交互分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；　　第二、再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。特点：分配两次（先对内交互，后对外分配）；求两次分配率（对内、对外）；做两个分录（对内、对外）。供电车间机修车间①按供应劳务总量交互分配辅助生产以外单位②按对外供应劳务数量分配【例题2·计算题】承【例题1·计算题】根据上述有关资料，采用交互分配法，计算分配率，编制辅助生产费用分配表，并做出相关的账务处理分录。辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用提供劳务总量-分

8、配率-辅助生产运输车间耗用数量-分配金额机修车间耗用数量-分配金额金额小计-对内分配后的待分配费用对外供应劳务数量-单位成本(对外分配率)-基本车间一车间耗用数量-分配金额二车间耗用数量-分配金额金额小计企业管理部门耗用数量-分配金额金额合计【答案】交互分配法：辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用4800940014200提