第12章收入费用和利润ppt课件.ppt

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1、湖北经济学院·会计学院REVENUEEXPENSESPROFITChapter11收入、费用和利润12级会计学中IntermediateAccounting第一节收入一、收入的概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。■日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出

2、租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。二、销售商品收入（一）确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移

3、给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方■企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。■与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失■与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益■判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所

4、有权凭证的转移进行判断。■通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。■某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。■有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。

5、商品所有权上的主要风险和报酬均未转移甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时

6、不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同

7、规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也

8、由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此