第九章 本量利分析 成本管理会计 孟焰版ppt课件.ppt

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1、成本管理会计课程负责人孟焰教授/博导/院长第一节本量利分析的基本原理第二节贡献毛益第四节保本点分析第九章本量利分析第三节经营杠杆第五节利润预测本章重点掌握本量利分析的基本原理，即成本、业务量和利润三者之间的数量关系。通过本章的学习，应掌握本量利分析的意义、数学模型，了解本量利分析的基本假设以及主要用途；掌握与本量利分析相关的两个基本概念，即贡献毛益和经营杠杆的概念及其计算；理解保本点分析的重要性，掌握保本点的表现形式以及安全边际的概念和意义，掌握企业产销单一产品或多种产品情况下保本点的计算；了解保本分析方法和利润的敏感性分析。［本章学习目的］第一节本量利分析的基本原理本·量·利分析（Cost

2、-Volume-ProfitAnalysis，orCVP）是“成本-业务量-利润分析”的简称，是研究企业在一定期间内成本、业务量、利润三者之间变动关系的一种专门方法。一、本量利分析的涵义与发展二、本量利分析的基本假设1、成本性态分析假设(P141)2、相关范围及线性假设(P141)3、产销平衡和品种结构不变假设(P141)三、CVP分析基本公式P——利润p——销售单价a——固定成本b——单位变动成本x——销售量（不是产量）CVP分析公式的四种变形四、本量利分析的用途本量利分析原理可用于保本点预测、目标销售量或目标销售额的预测、利润预测及利润的敏感性分析、生产决策和定价决策、不确定性分析、经营

3、风险分析、全面预算编制、责任会计与业绩评价等。一、贡献毛益的涵义与计算第二节贡献毛益贡献毛益是本量利分析中一个重要概念，也称“边际贡献”、“贡献边际”、“边际利润”、“创利额”等。它是产品销售收入与相应的变动成本之间的差额。贡献毛益通常有两种表现形式：一是“单位贡献毛益”，指每种产品的销售单价减去单位变动成本；二是“贡献毛益总额”，指全部产品的销售收入总额减去变动成本总额。单位贡献毛益与贡献毛益总额的计算：单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本或：cm=p-b贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额或：Tcm=px-bx=(p-b)x=cm·x另外:Tcm=a+P二、贡献毛益率和变动成本率贡献

4、毛益率=单位贡献毛益/销售单价=贡献毛益总额/销售收入总额或：cmR=cm/p=Tcm/px变动成本率=单位变动成本/销售单价=变动成本总额/销售收入总额或：bR=b/p=bx/px贡献毛益率+变动成本率=1或cmR+bR=1一、经营杠杆的涵义第三节经营杠杆经济生活中，由于企业存在固定成本而出现的主要在销售上有较小幅度变动就会引起利润上有较大幅度变动(即利润变动率大于业务量变动率)的现象，在管理会计中就被称为经营杠杆。二、经营杠杆的计算管理会计上把利润变动率相当于业务量变动率的倍数称为“经营杠杆程度”或“经营杠杆率”(DegreeofOperatingLeverage)。经营杠杆率（DOL）

5、利润变动率销售变动率=(P’–P)/P(S’–S)/S=ΔP/PΔS/S=例9-8P146P——利润Tcm——贡献毛益总额R——销售变动率a——固定成本S——销售收入DOL——经营杠杆率三、经营杠杆率的用途固定成本总额对经营杠杆率的影响：(杠杆率越高，利润波动就大，风险就大；同时，固定成本越大，风险越大）销售量对经营杠杆率的影响：（成反比，销量增加，杠杆率下降，风险降低）1.反映企业的经营风险预计计划期利润（P’）（1+销售变动率经营杠杆率）=P(1+R•DOL)=基期利润保证目标利润实现的预期销售变动率（R’）==计划期目标利润-基期目标利润基期利润经营杠杆率利润变动率DOL2.帮助

6、企业管理当局进行科学预测3.有助于管理者作出正确的经营决策一、保本点的涵义第四节保本点分析“保本点”（break-evenpoint，简称BEP）是企业在这一点上正好处于不盈不亏的状态，也就是“所得”等于“所费”，或“销售收入”等于“销售成本”，亦可称为“盈亏临界点”、“损益平衡点”、“够本点”等。二、保本点的表现形式保本点有两种表现形式：1、用实物数量表现，称为保本销售量（BEu）,即销售多少数量产品才能够保本，简称“保本量”；2、用货币金额来表现，称为保本销售额（BEd）,即销售多少金额的产品才能够保本，简称“保本额”。三、单一品种产品的保本点分析（一）本量利分析法保本销售量（x）=保本

7、销售额（px）=销售单价（p）×保本销售量（x）（二）贡献毛益分析法保本销售量（x）=保本销售额（px）=（三）图示法保本图可根据不同目的及所掌握的不同资料而绘制成不同形式的图形。通常有传统式、贡献毛益式、量利式三种。1、传统式保本图y0销售收入及成本(万元)12340.51BEP销售量(千件)x1.5总收入线总成本线盈利区亏损区ay0销售收入及成本(万元)12340.51BEP销售量(千件)x1.5总收入线