中级会计学ppt课件.ppt

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1、金融资产中南财经政法大学·会计学院INVESTMENTSChapter57/27/20211一、交易性金融资产（一）界定1.界定交易性金融资产主要是指企业为了获得投资收益而在近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产7/27/20212金融资产2.核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益1.公允价值指什么?2.公允价值变动有几种情况？7/27/20213（二）交易性金融资产核算的科目设置金融资产总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动7/27/20214金融资产公允价值变动损益持有的公允价值变动损失持有的公允价

2、值变动利得当持有利得或损失已经实现，需要将已经实现部分转出，计入“投资收益”7/27/20215（三）初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量相关的交易费用在发生时计入当期损益支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目金融资产思考：为什么要单独确认为应收项目7/27/20216金融资产股利宣告日股利宣告日是指上市公司宣布发放股利的日子，通常以股东大会通过股利分配方案的时间为准。股权登记日股权登记日是指确认定拥有收取现金股利权利的时间点股利发放日股东实际收到现金股利的时间点7/27/20217股利发放流程图宣告日（3.1）登记日（3.10）发放日（3.26

3、）含权期股利等待期7/27/20218（四）交易性金融资产的后续计量资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，直接计入当期损益。金融资产金融资产7/27/20219（五）账务处理金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值扣除应收股利或应收利息）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息时借：应收股利借：银行存款应收利息贷：应收股利贷：投资收益应收利息当收

4、到的现金股利或债券利息是取得交易性金融资产支付价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息7/27/202110金融资产资产负债表日公允价值高于账面余额(利得)借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额（损失）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动7/27/202111处置交易性金融资产借：银行存款（实际收到的金额）交易性金融资产——公允价值变动（损失余额）投资收益（差额）贷：交易性金融资产——成本（余额）交易性金融资产——公允价值变动（利得余额）投资收益（差额）同时结转公允价值变动损益账户：

5、借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益金融资产可以将两笔分录合并吗？7/27/202112金融资产例题：A公司今年5月6日购入华科公司股票20000股，买价3元，另外支付税费1500元。5月10，华科公司决定每股派发现金股利0.2元。5月18日，A公司收到现金股利。5月31日，华科公司股价为3.7元。6月5日，A公司将股票全部出售，扣除税费后实际收到款项为76000元。7/27/202113金融资产（1）5月6日购入时借：交易性金融资产——成本60000投资收益1500贷：银行存款61500（2）5月10日借：应收股利4000贷：投资收益4000（3）5月18日借：银行存款4000贷：应

6、收股利40007/27/202114金融资产（4）5月30日借：交易性金融资产——公允价值变动14000贷：公允价值变动损益14000（5）6月5日借：银行存款76000公允价值变动损益14000贷：交易性金融资产——成本60000交易性金融资产——公允价值变动14000投资收益160007/27/202115三、持有至到期投资（一）界定与说明金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产持有至到期投资7/27/202116存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变化、流动性需要变

7、化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况7/27/202117存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资