中级实务第十六章所得税课件.ppt

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1、第十六章所得税8/5/20211本章考情分析本章阐述所得税的确认和计量等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。8/5/20212近3年题型题量分析表年份 题型2012年2011年2010年单项选择题1题1分多项选择题1题2分1题2分判断题1题1分1题1分计算分析题1题10分合计4分11分2分8/5/20213近年考点考点年份/题型暂时性差异的概念2010年多选题产生应纳税暂时性差异的情形2012年多选题企业合并业务产生的暂时性差异的会计处理2011年判断题所得税费用的计算2

2、012年单选题免税合并购买日递延所得税对应科目2012年判断题所得税的会计处理2011年计算分析题8/5/202142013年教材主要变化◇增加内容：（1）资产计税基础部分增加了资产减值和投资性房地产等内容；（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减；（3）非同一控制下应税合并商誉的处理；（4）采用权益法核算的长期股权投资是否确认递延所得税负债；（5）特定交易或事项中涉及递延所得税的确认；（6）两道例题。8/5/20215[基本要求](一)掌握资产、负债计税基础的确定(二)掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定(三)掌握

3、递延所得税资产和递延所得税负债的确认(四)掌握所得税费用的确认和计量(五)熟悉所得税会计处理程序8/5/202168/5/20217第一节　计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。两层含义：资产负债表法；债务法。●资产负债表法——从资产负债表出发&比较资产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可抵扣暂时性差异&确认相关的递延所得税负债/资产产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。（了解即可）●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债8/5/20218所得税准则规范的是资产负债表中

4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。【举例1】2012年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2012年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2013年将上述存货全部对外销售，2013年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元，由此2013年会少交所得税=20×25%=5（万元）站在2012年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。2012年12月31日：存货的账面价值=100-20=80（万元），存货的计税基础为100万元。8/5/20219【举例2】2012年12月

5、31日预提产品质量保证费用100万元，2013年发生产品质量保证费用100万元。2013年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2013年少交所得税=100×25%=25（万元）。站在2012年12月31日看，以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元2012年12月31日，负债（预计负债）账面价值100万元，负债（预计负债）计税基础0。8/5/202110资产负债表债务法计算的基本程序：8/5/2021118/5/202112【例题1·判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。（　）『

6、正确答案』√8/5/202113二、资产的计税基础（一）概述资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额比如：企业2009年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。不考虑其他因素。8/5/2021148/5/202115（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法

7、、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值准备产生的差异计提减值准备→账面价值下降，计税基础不变→差异计税基础=实际成本-税法累计折旧8/5/202116【例16-1】甲公司于20×9年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3000000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。2×10年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2200000元。分析：2×10年12月31日，该项固定资产的账面价值=

8、3000000-300000×2-200000=2200000（元）计税基础=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元）该项固定资产账面