中级财务会计第五章全ppt课件.ppt

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1、第五章金融资产学习目的与要求：通过本章学习，掌握金融资产的分类；掌握交易性金融资产初始计量、后续计量和会计处理；掌握持有至到期的投资初始计量、后续计量和核算；掌握可供出售金融资产初始计量、后续计量和核算；掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；掌握不同类金融资产转换的核算；掌握金融资产减值损失的核算。本章学习的重点、难点内容：可供出售金融资产初始计量和后续计量；采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；不同类金融资产转换的核算；金融资产减值损失的核算。第五章金融资产金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的

2、最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产属于企业资产的重要组成部分，金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。第五章金融资产企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。金融资产分类与金融资产计量密切相关，不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同，因此，上述分类

3、一经确定，不得随意变更。本章主要对交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、金融资产减值，对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的股权投资中的长期股权投资内容进行介绍。第一节交易性金融资产金融资产在初始确认时以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资、贷

4、款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期

5、损益。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。二、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某项特

6、定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（一）市场内交易的对象具有同

7、质性；（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（三）市场价格信息是公开的。三、交易性金融资产的会计处理（一）科目设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负

8、债表日其公