第五章审计基本概念体系（精）ppt课件.ppt

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1、第5章　审计基本概念体系5.1审计基本概念体系概述5.2可信性5.3过程5.4传输5.5执行5.1.1基本概念体系的含义与作用审计概念有着广义和狭义之分。在广义上，所有和审计有关的名词或术语都可以看作审计概念；但狭义的，也就是基本的审计概念则仅指那些审计理论结构中包含的概念。审计概念体系的存在有着非常重要的意义，其作用主要体现在以下两个方面：（1）审计概念是构建审计理论结构的基石。（2）审计概念还是指导审计实践的观念性路标。5.1审计基本概念体系概述5.1.2审计基本概念体系的内容审计理论体系是一个多层次的、复杂的有机框架。概念是这一框架中的节点，只有建立起各节点之间的联系

2、，框架才能完整。审计概念并非孤立存在，它们彼此之间存在着众多的联系。各个审计概念之间存在着固有的逻辑和层次关系，由此构建了审计基本概念体系所包含内容的完整性。审计概念对审计实务具有指导作用，这一般是通过准则这一中间环节来实现的。从独立审计准则来看，它包括三个部分：一般准则（涉及审计师）、外勤工作准则和报告准则（涉及审计工作）。我们在此也准备从这几个方面来界定审计基本概念体系的内容，相应的就是“可信性”、“过程”、“传输”和“执行”。“可信性”、“过程”和“传输”分别对应准则中的三部分内容，“执行”则特别强调审计师作为执业人员，应该在审计调查和传输调查结果的过程中履行哪些职责

3、，以维护审计职业的可信性。受托责任审计证据证据认定标准规范框架实质内容经济行为和事项会计报告（经济信息）信息编制者/来源会计信息使用者审计报告（审计意见）审计人员图5-1会计信息的传输“可信性”涉及的是审计师，它与人们是否相信审计师出具的报告有关。它首先要求审计师具备相应的“胜任能力”，这从技术角度阐明了审计师应该具备的素质；从道德角度来看，它还要求审计师能够以诚实的行为品质来执行审计业务，也就是说他的执业行为应该受到“职业道德”的约束。此外，审计师还应该在实质和形式上保持其“独立性”，以便能够对事实进行不带偏见的判断和客观的考察，并将这一状态呈现在客户面前。“独立性”不仅

4、是最为重要的一个概念，它还是审计的本质所在.丧失“独立性”，审计也就不能再称之为审计了。“过程”指的是审计调查过程。这可以看作是以“审计判断”作为中心活动来收集、审查、评价和运用“审计证据”的过程。在这一阶段，还涉及到“审计风险”与“重要性”的概念。它们之间的关系是：预期“审计风险”与“重要性”水平呈反比，“重要性”水平的高低又与所要收集的“审计证据”的数量呈反比。当然，这一切自始至终都与“审计判断”紧密的联系在一起。“传输”主要指审计师在“真实与公允”的基础上对外公布其“审计报告”，却又不仅限与此。它还包括审计师与被审计单位以及社会公众之间的“沟通”，与前者的沟通有助于保

5、证“审计报告”的“真实与公允”，与后者的沟通则可以引导公众正确使用“审计报告”并减少审计期望差。“执行”部分与“过程”部分有些重叠，单列的原因在于突出审计师是执业者这一思想。作为执业者，就要遵循该行业的执业标准（“审计准则”）。为切实履行其对公众的责任，在执业,也就是进行“审计测试”的过程中，他还应该保持“应有的职业谨慎”并进行相应的“质量控制”。“执行”部分的概念实际上是对上述三方面内容顺利实施的保证。综上所述，审计基本概念体系共包括4部分，13个具体概念，列示如表5-1。5.2.1独立性因为涉及市场经济的利益公平，独立性向来被视为审计的精髓，备受公众的关注。它不仅是现代

6、审计中最为重要的一个概念，同时还是审计职业存在和发展的基石。没有审计的独立性，就没有审计的可信性。表5－1审计基本概念分类表概念分类可信性过程传输执行具体概念独立性审计证据审计报告应有的职业谨慎胜任能力审计判断真实与公允审计准则职业道德重要性沟通审计测试审计风险质量控制5.2可信性1）独立性的涵义审计师保持独立性的目标是支持报表使用者对财务报告过程的信心并提高资本市场的效率，它包括实质独立和形式独立两方面的内容。实质独立是指审计师在事实认定、证据收集和意见表述时所保持的一种不偏不倚的精神状态；形式独立指的是审计师是在社会公众面前所呈现的独立于被审单位一种面貌。中国注册会计师

7、协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：1．实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；2.形式上的独立性要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。拓展——莫茨和夏拉夫对独立性的认识莫茨和夏拉夫定义了两种独立性：从业人员独立性和职业独立性。（1）从业人员独立性。莫茨和夏拉夫认