2014年中级会计职称考试冲刺宝典中级会计实务.doc

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1、第四部分　第九至十章讲解第九章　金融资产　　一、划分业务划分金融资产或长期股权投资在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响准备近期出售划分交易性金融资产不准备近期出售划分可供出售金融资产属于限售股权一般划分可供出售金融资产在二级市场购入债券准备近期出售划分交易性金融资产不准备近期出售但也不准备持有至到期划分可供出售金融资产；准备持有至到期且有充裕的现金持有至到期投资购入股权对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量划分长期股权投资对被投资企业具有控制划分长期股权投资对被投资企业具

2、有共同控制或重大影响划分长期股权投资　　二、初始计量交易性金融资产公允价值（不包括交易费用和应收项目）持有至到期投资公允价值+交易费用（不包括应收项目）可供出售金融资产公允价值+交易费用（不包括应收项目）　　三、持有期间：（现金股利、利息应确认投资收益）1.交易性金融资产（1）股票：借：应收股利　　贷：投资收益（2）债券：借：应收利息【面值×票面利率】　　贷：投资收益2.持有至到期投资借：应收利息【面值×票面利率】　　贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】　　　　持有至到期投资—利息调整【差额】3.可供出售金融资产（1

3、）股票：与交易性金融资产相同（2）债券：与持有至到期投资相同　　四、后续计量交易性金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”可供出售金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”持有至到期投资按摊余成本后续计量　　五、重分类　　1.持有至到期投资转换可供出售金融资产　　（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的；或持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出

4、售金融资产。　　（2）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。　　（3）会计处理　　重分类日，该投资剩余部分的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。　　【思考问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于会计政策变更？　　2.其他问题　　（1）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产　　（2

5、）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产　　（3）初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为交易性金融资产　　【例题14】（1）2010年7月10日，A公司购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元/股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用90万元，占B公司表决权资本的5%。　　[答疑编号]划分可供出售金融资产划分交易性金融资产初始确认成本＝300×（14.7－0.2）＋90＝4440（万元）借：可供出售金融资产——成本　4440　　应收股利　　　　　　　　　　60　　贷：银

6、行存款　　　　　　　　　4500初始确认成本＝300×（14.7－0.2）＝4350（万元）借：交易性金融资产——成本4350　　投资收益　　　　　　　　90　　应收股利　　　　　　　　60　　贷：银行存款　　　　　　　　4500　　（2）2010年7月20日，收到现金股利；　　[答疑编号]划分可供出售金融资产划分交易性金融资产借：银行存款60　　贷：应收股利60借：银行存款60　　贷：应收股利60　　（3）2010年12月31日,该股票每股市价为15元；　　[答疑编号]划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动＝

7、300×15－4440＝60（万元）借：可供出售金融资产—公允价值变动60　　贷：资本公积——其他资本公积　　　60公允价值变动＝300×15－4350＝150（万元）借：交易性金融资产—公允价值变动150　　贷：公允价值变动损益　　　　　　1502010年资产负债表列示“可供出售金融资产”＝300×15＝4500（万元）利润表“其他综合收益”＝60×75%＝452010年资产负债表列示“交易性金融资产”＝300×15＝4500（万元）影响损益＝－90+150＝60（万元）　　（4）2011年4月3日,B公司宣告发放现金股

8、利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。　　[答疑编号]划分可供出售金融资产划分交易性金融资产借：应收股利（300×0.3）90　　贷：投资收益　　　90借：银行存款　　　90　　贷：应收股利　　　90借：应收股利（300×0.3）90　　贷：投资收益　　　90借：银行存款　　　90　　贷：应收股利