注会考试《会计》学习笔记第十一章收入费用和利润.doc

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1、第十一章　收入、费用和利润（三）第一节收入二、销售商品收入（3）具有融资性质的分期收款销售商品【教材例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收

2、款项金额可以得出：400×（P/A，r，5）=1600（万元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%时，400×4.1002=1640.08>1600万元当r=8%时，400×3.9927=1597.08<1600万元因此，7%

3、　　　　　　　20000000　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　16000000　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　4000000借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　15600000　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　15600000②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4680000　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　4000000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　680000借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　1268800　

4、贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　1268800③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4680000　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　4000000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　680000借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　1052200　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　1052200④20×7年12月31日收取货款时：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4680000　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　4000000　　

5、　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　680000借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　818500　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　818500⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4680000　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　4000000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　680000借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　566200　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　566200⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税

6、额时：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4680000　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　4000000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　680000借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　294300　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　294300（4）附有销售退回条件的商品销售【教材例11-6】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税税额为4

7、25000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：①1月1日发出健身器材时：借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　2925000　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　2500000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　425000借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　200000

8、0　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　2000000②1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　500000　贷：主营业务成本