办税指南违约金的税务和会计处理方法.pdf

《办税指南违约金的税务和会计处理方法.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、违约金的税务和会计处理方法违约金是合同当事人在合同中预先约定的当一方不履行合同或不完全履行合同时，由违约的一方支付给对方的一定金额的货币。在经济活动中，违约金的收付，对当事人来说是双向的，此收彼付或彼收此付，在财务和税收上处理不一。本文就纳税人销售货物、提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产违约金收付业务增值税、营业税、企业所得税财税处理的区别，简要分析如下。违约金并非都作增值税、营业税价外费用处理增值税暂行条例明确将违约金作为一种价外收费，一并计算缴纳增值税。对收取的违约金一般视为含税收入，应将其换算为不含税收入

2、后并入销售额征收增值税。营业税暂行条例同样规定，单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。例如，甲乙双方签订购销协议，甲方将价值100万元(不含税价)的货物销售给乙方(双方均为增值税一般纳税人，增值税适用税率17%)，协议约定，甲方在协议签订后10日内交付货物，乙方于货到之日起30日内付款。如一方违约，须向对方支付5万元违约金。后来，乙方违约，甲方在收取货款的同时收取乙方违约金5万元。则甲方应纳增值税：1000000×17%+50000÷1.17×1

3、7%=177264.96(元)。当然，并非所有的违约金都要缴纳增值税、营业税。如果上例中甲方违约，没能按期付货，向乙方支付违约金5万元，对乙方来说，从甲方取得违约金收入5万元，但不符合作为价外费用计征增值税的条件，不作为价外收费征收增值税;同样也不属于营业税的征税范围，不应征收营业税。对上述业务，甲方可以将违约金和货款一并开具增值税专用发票给乙方，乙方可以按照规定抵扣增值税进项税额。但对因甲方违约、乙方收取的违约金，乙方不能开具国税机关监制的增值税专用发票和普通发票，同样因不属于营业税征税范围，也不得开具地税机关监制的普通

4、发票。违约金收付，税收及会计处理要区别对待企业所得税法将违约金收入作为税法定义的其他收入，构成企业的收入总额。税法规定，企业的其他收入同时满足以下条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业，二是收入的金额能够合理地计量。企业其他收入金额，按照实际收入额或相关资产的公允价值确定。合同法第一百一十四条明确，当事人可以约定一方违约时，应当根据违约情况向对方支付一定数额的违约金，也可以约定因违约产生的损失赔偿额的计算方法。而税法上的违约金，不仅限于合同法规范的各种合同、各种形式的违约金收入，也包括金钱和财物，其内涵大于合

5、同法上的违约金。仍以上例为例。对甲企业来说，因乙方违约，取得违约金收入42735.04元(50000÷1.17)，应当按照规定，合并计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。根据企业所得税法及其实施条例的规定，经济合同规定支付的违约金，属于税法规定的与生产经营活动有关的、合理的其他支出，允许在企业所得税税前扣除。对于乙企业来说，因本身违约而向甲方支付违约金5万元，不属于企业所得税法第十条规定的不得扣除的支出，乙方支付的违约金(不含税部分42735.04元)可以税前扣除。在会计处理上(仍以上例为例)：甲方会计分录：借：应

6、收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额)170000。收到货款时会计分录：借：银行存款1220000贷：应收账款1170000营业外收入42735.04应交税费——应交增值税(销项税额)7264.96。乙方会计分录：借：原材料等1000000应交税费——应交增值税(进项税额)170000贷：应付账款1170000。支付货款及违约金时：借：应付账款1170000营业外支出42735.04应交税费——应交增值税(进项税额)7264.96贷：银行存款1220000。支付及收取未履行合同

7、的违约金计征所得税有依据在日常经济活动中，企业经常会发生签订业务合同后，由于种种原因不能履行合同，其中一方向另一方支付相应的违约金的情况。那么，支付及收取违约金的双方应如何进行所得税处理呢?对于支付违约金一方来说，依据企业所得税法的规定，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业因不能履行合同而支付给对方的违约金，不属于企业所得税法规定的不得扣除范围的内容，可以在当期企业所得税前扣除。对于收取违约金一方来说，属于税法所称其他收入，应并入当期应纳税所得额，按企业适用税率计征企业所得税。仍以上例为例。会计处理如下：如甲方违约，乙

8、方取得违约金收入5万元，会计分录：借：银行存款50000贷：营业外收入50000。甲方支付违约金，会计分录：借：营业外支出50000贷：银行存款50000。跨国合同违约税收处理有风险对境内公司与境外企业签订的合同，因境内公司原因而违约，需要向境外公司支付违约金，根据企业所得税法的规定，非居民企业取得中国