第五讲 成本性态分析完全成本法与变动成本法ppt课件.ppt

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1、成本性态分析、完全成本法和变动成本法5第五讲1目录成本习性分析混合成本的分解成本性态分析的意义完全成本法和变动成本法含义完全成本法和变动成本法区别(编制损益表)变动成本法与完全成本法的结合应用2成本习性分析3案例美味多纳圈公司位于加拿大安大略省多伦多市，拥有１０家多纳圈分店的连锁企业，经营范围包括汉堡包、多纳圈、甜卷筒等以及各种饮料。公司汉堡包每月的销量在50000、100000、150000打内波动。为了编制下一年度的预算，管理会计人员对公司的成本进行分析，得到如下数据：4案例（续）直接材料(变动成本)：烤制汉堡包的面粉等材

2、料；其中每打汉堡包的直接材料为1.10元；直接人工(近似阶梯变动成本)：汉堡包烤制师。一个汉堡包烤制师每月最多能烤制5000打汉堡包，每月工资为1500元；制造费用设施成本(固定成本)：店面的租金、设备的折旧费等，每月的折旧费为200000元；5案例（续）间接人工(半固定成本)：包括公司管理人员的工资和福利。当汉堡包的销量在50000打时，管理人员的工资和福利为25000元，当汉堡包的销量超过50000打而低于100000打时，公司另外雇佣管理人员，需另支付工资和福利10000元；当汉堡包的销量超过100000打而低于1500

3、00打时，公司另外雇佣管理人员，需支付工资和福利10000元；6案例（续）送货成本(半变动成本)：每月支付送货卡车租金3000元；每月支付的汽油、维修费用为每打汉堡包0.1元。公用事业成本(曲线成本)：包括电费、电话费、垃圾处理费。当销量低于50000打时，每月公用事业成本为2500元；当销量为75000打时，成本为5000元；当销量为100000打时，成本为6500元；当销量为125000打时，成本为7500元；当销量为150000打时，成本为9000元。7成本性态的相关范围例：续上例，假设公司下月准备销售110000打汉堡

4、包，预测下个月的成本。420000元8单位层次成本.直接材料和直接人工。步长是一个产品单位。成本随产品数量改变。批量层次成本.准备和生产计划。步长是一个批次。成本随批次改变。机构层次成本.厂房、设备和综合管理。步长是企业规模。产品支持层次成本.广告和产品设计。步长是一种产品。成本随产品种类改变。不同动因层次的成本9成本层次为什么有用?成本层次有助于构造一个更好的成本结构模型理解、细化不同的“成本块”。但是将众多成本归属于不同的成本层是困难的需要更精细的营运数据。10成本估算、成本性态和成本预测成本估算成本性态成本预测成本和业务

5、量之间的关系确定成本性态的过程，通常关注历史数据利用成本性态知识对特定业务量的成本进行预测，关注未来11总成本的函数模型管理会计中，在明确各种成本性态的基础上，最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型：y＝a＋bx12成本y总成本y=a+bx变动成本bxa固定成本a业务量x13混合成本的分解(成本估算)含义是利用过去成本的信息，建立成本性态模型，以刻画成本和业务量之间的相互变动关系，进行成本分解，或预测未来成本成本估算的方法账户分析法合同确认法工程分析法历史成本法：(1)高低点法(2)散布

6、图法（目测法）(3)回归直线法(线性回归模型)(4)多元回归(多元线性回归模型)14帐户分析法账户分析法根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本特点如果做的好，成本数据是比较准确的可应用于整个成本层费时且比较主观(依赖于分析人员的判断力)需专人完成这项工作简单、相关决策分析中应用较为广泛15账户分析法某公司1月实际维修成本用账户分析法分解16账户分析法1月份实际维修370小时每小时变动成本=27750÷370=75元维修成本函数为：y=9673+75x1

7、7合同确认法根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本、哪些属于固定成本的方法18工程分析法含义：运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，进行成本分解步骤:(1)确定研究的成本项目；(2)对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；(3)确定生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，将成本性态分别确定为固定和变动成本。19工程分析法（例）某企业有一设备维修部门，其发生的费用为混合成本，管理会计人员在一个月里选择若干天

8、观察其维修工作，并确信最合理的成本动因是维修小时。他根据该部门工资及设备费用估测月固定成本大约为10000元。同时，根据所观察的物料使用情况，估测变动成本为每小时50元。20工程分析法则维修成本函数为：y=10000+50x如果预计下个月有400个维修小时，则可预测设备维修成