第十二章 战略成本管理会计ppt课件.ppt

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1、第十二章战略成本管理会计第一节战略管理会计的产生与发展第二节战略成本管理框架的构建第三节战略成本管理模式第四节战略成本管理实例分析——竞争对手会计——顾客盈利性分析第一节战略管理会计的产生与发展一、战略管理会计产生的背景分析随着世界后工业时代的到来，世界范围内的经济环境在各方面都发生了巨大的变化，特别是六、七十年代以后，企业所处的政治、经济、文化和自然环境与过去相比，发生了巨大的变化，竞争更加激烈，科学技术高速发展，从而使企业面临更加严峻的挑战。这些时代特征给企业的生存带来了前所未有的挑战，要生存和

2、发展，就要采取更加有效的管理方式，这时战略管理应运而生。战略管理的核心是寻求企业持之以恒的竞争优势。战略管理要求成本管理提供有利于确立并保持企业竞争优势的成本信息，而传统的成本核算与事后管理、控制所提供的片面的成本信息已无法满足战略管理的需要，因此，需要建立战略成本管理系统以作为支持战略管理的重要子系统。战略成本管理就是在传统成本管理无法适应企业战略发展的条件下逐步完善起来的。战略意义上的成本扩充了传统的内部成本核算的范围和重点，将局限于生产领域的成本核算和管理向上扩展到产品设计与开发成本，向下推进到

3、客户使用成本等等。从而使企业的成本管理真正的成为战略意义上的管理，使得适应企业战略管理的战略成本管理得到了发展。二、战略成本管理与传统成本管理的关系三、国外学者对战略成本管理会计的研究关于战略成本管理的研究始于80年代，对该理论体系做出重大贡献的学者有西蒙、波特、桑克、库珀和西尔德等。他们的研究成果构成了战略成本管理的核心思想和具体内容。（一）西蒙对战略成本管理理论的研究战略成本管理的定义由英国学者西蒙在1981年首次提出，西蒙认为战略成本管理是构建战略和监督战略的需要，企业必须清楚地了解本企业的成本

4、结构，还应分析竞争者的成本结构资料，这样才有利于企业战略的实现和管理。西蒙认为企业的竞争地位主要取决于两个因素:相对成本和市场份额。（1）直观的看，具有成本优势的企业是强者，处于成本劣势的企业是弱者。战略成本管理能够通过评价每个主要竞争对手的成本结构进而联系到价格反映其竞争地位。（2）通过监视市场份额的变化，企业能够看到自己竞争地位的消涨，检查相对市场份额也能表明不同竞争者的强弱。按照西蒙的观点，战略成本管理的主要内容包括如下几个部分:(l)计算比较成本来反映企业的战略地位的变化和做出相应的决策。(2

5、)评价每个主要竞争对手的成本结构，并与其价格相联系。(3)分析市场份额的动态过程，反映企业竞争地位的消涨和不同竞争者的强弱。可以看出，西蒙对战略成本管理的主要贡献在于他提出了要关注竞争对手成本结构以及企业相对于竞争对手的成本地位，他所定义的战略成本管理主要是为战略管理提供成本信息，使成本信息具有战略相关性，属于成本会计的范畴，没有关注成本管理的措施。（二）波特对战略成本管理的贡献尽管波特并没有提出战略成本管理这个概念，但是波特的研究是战略成本管理研究的基础，后人对战略成本管理的研究框架很大程度上沿用了

6、波特的思想，他对战略成本管理理论的贡献主要表现在如下几个方面:(l)明确把成本管理提高到战略的地位，认为成本是重要的战略要素。波特在他的经典著作《竞争战略》和《竞争优势》中提出企业要在竞争中成功，取决于两个方面，即企业所在产业的吸引力（决定了产业的平均盈利能力）和企业在产业中的相对地位（决定了企业的盈利能力是高于还是低于行业的平均水平）。波特认为要想长时间的维持优于平均水平的竞争业绩，根本基础是持久性的竞争优势，而企业相对于其竞争对手可以拥有的两种最基本的竞争优势是低成本和差异性。把企业的竞争优势与企

7、业寻求获取这种优势的活动范围结合，就引导出企业取得成功的三种基本战略即成本领先战略、差异化战略和集中战略(成本集中和差异集中)。此外，波特特别强调，尽管成本优势是企业可能拥有的优势之一，但是成本对于差异化战略同样极为重要，因为采取差异化战略的企业必须与竞争对手保持近似的成本，除非由差异化而得的溢价超过差异化的成本。由此可以看出，在波特的竞争战略理论中，成本实际上是最为重要的战略武器。企业任何战略的目标是为买方创造超过成本的价值。(2)首次提出价值链的概念，使作业成本分析成为重要的战略分析活动在《竞争优

8、势》一书中，波特首次提出了价值链的概念，并把价值链作为分析企业竞争优势的重要工具。波特认为企业是一系列作业的集合，并引入价值链来表示这一系列战略相关的作业。企业的竞争优势正是通过比竞争对手更廉价或者更出色地开展这些重要的战略活动来赢得的。因此，企业为了在竞争中获得优势，必须对价值链上的各个活动的成本进行分析，并且对竞争对手的价值链以及价值链中各活动进行成本分析，以确定本企业和竞争对手的差别之处。这样使成本分析从原来的原材料和人工成本分析转变为活动分析，使