第四章 非流动资产ppt课件.ppt

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1、第四章　非流动资产第四章　非流动资产4.1持有至到期投资4.2可供出售金融资产4.3长期股权投资4.4固定资产和无形资产一、持有至到期投资（一）概念与确认条件是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要指长期债券投资。如果改变意图，则应当划分为“可供出售金融资产”。1、持有至到期的投资概念第一节　持有至到期投资最常见的：符合以上条件的债券投资等特征：到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：(一)持有该金融资产的期限不确

2、定。(二)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。(三)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。(四)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。2、确认条件存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（一）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（二）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（三）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至

3、到期的情况。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。最常见的：符合以下条件的债券投资等持有至到期投资的分类持有至到期投资按投资对象划分长期债券投资其他长期债权投资按其发行者划分政府债券（政府）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）按还本付息方式划分到期一次还本付息债券分期

4、付息到期还本债券分期还本付息债券（二）计量——基本原则：摊余成本1、初始计量企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计入持有至到期投资的投资成本和溢折价。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后期间收到这部分利息或现金股利时，直接冲减初始确认金额。借：持有至到期投资——投资成本贷：银行存款2、后续计量---摊余成本持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（CAS22，第32条）摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金-累计摊销额-减值损失实际利率=将未来合同现金流量折现成初始确认

5、金额的利率实际利率法：利息收益以期初投资余额（摊余成本）及实际利率的乘积确认利息收益与实收利息之间的差额作为溢价和折价的摊销资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。处置时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。买价=面值平价市场利率=票面利率买价>面值溢价票面利率＞市场利率对投资者而言，是为以后各期多得利息而预先付出的代价。买价<面值折价票面利率＜市场利率对投资者而言，则是为以后各期少得利息而预先求得的补偿取得期末到期投资成本的确定计提减值准备确认利息收入收回本金收息：投资以前利息：冲投资成本投资以后利息：冲应收利息到期还本

6、付息：冲“应计利息”（三）会计科目持有至到期投资——投资成本——利息调整（溢折价）——应计利息应收利息投资收益资产减值损失持有至到期投资减值准备取得借：持有至到期投资——投资成本贷：银行存款计息借：应收利息/持有至到期投资——应计利息借/贷：持有至到期投资”科目（溢折价）贷：投资收益收息借：银行存款贷：应收利息==》分期付息持有至到期投资——应计利息==》到期还本付息持有至到期投资——投资成本==》投资以前的利息收回本金借：银行存款贷/借：持有至到期投资”科目（溢折价）贷：持有至到期投资——投资成本二、持有至到期投资核算=例：A公司2007年4月1日购入B公司

7、同日发行的公司债券1000万元（面值），该债券年利率为5%，二年期，每年3月31日支付一次利息，实际支付价款为9800000元，另外支付手续费、印花税等16660元。作出A公司相关业务的会计处理。4/13/313/3198166601000万×5%/(1+i)1000万×5%/(1+i)21000万/(1+i)22007年4月1日借：持有至到期投资9816660贷：银行存款9816660求实际利率i9816660=500000/(1+i)+10500000/(1+i)2i=6%2007年12月31日应收票面利息=10000000*5%*9/12=375000元

8、利息收益=9816660*6%*9/1