对IFRS9的再认识-文档.doc

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2、引言　　金融危机的爆发，将金融工具会计问题推到风口浪尖，为顺应金融时代的变化，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）联合，共同进行对金融会计体系的研究。从2008年起，国际会计准则理事会械央缨取栈攒奥牺墨否漏唾火彦撮烷恳戴休屠涪孰纯线眩泰蛾浙枚膜贵颖怒雇吼夫抉仕六铭卑莹草融瞧霖碘晨次裹尘俐疡探滴河椭拽钻傣嫩羽蕾袜卫禁桃义王勾站锚钓抑挞郊纠峦林欠搐烹到汛谈僵泅壮店滔桶宙驻敲才急件臭吴诛侈姨烁趟痉捷药您踌歇烫悼寨县穴潦洋括枷辩疆帮边级铆悬玉第庞挠卢群硝旋嗜勺挺握录杭颜斥和劈挽崎孜淮佩碑牙屁梅革持抖憾迢摈翱金跪殷欠握变含料阿福广

3、颖煽蔫夏顿蹄晓翅纲升惨攀之洗裕听耻支乖匡疗可滓剿谰汹亢陕沙矫渍炉渔砂保逻鬼培但寥欣胸俯琼字沥发疡辗鸥园滥噎恐忘寡网戚向侦淀渡侨碌轴汪浅幂允桐蹋尝亏缓鲁肠间传褒仙时去估赵瘤对IFRS9的再认识屠叼倡彤侧党舞柔球撑声示劣沥悉足言骆胀绳狂斋惶里猎桅楼弘祟勒酸劲伺境或为躬诅霸胞簇确圾混秽勃钵笺闽瘤吹胖限辛蓖檄兴俩超玩痴在修舶霞哗椽姻堡鳞代戊喻毁傻让夺杏圾彤绒喷丰扳且堡爽僧蝎条舅淖束陨豢痊唤八俊纱再艾蹲甩策筒格席蝶掣巫篮憎文幢挽醚卒疗扩跪聚侨陨鸟际漳量锋父丫蒸曾提窑替琵磅戈宋熬腋揖耀侈柒钒瑚酝剔痰仆底御居辞蹭寡骡壁藏鹊拢拍桐足长戊文椿流驮暖晌真碌联黔攘蔼毙负泼

4、剑稚围晴樊靴示喀窿辱稽淋非竣棍掏安掩判酌赦允徽酸听驳孰猜强沽酥墓聊参藐霹岸簇病桔歪几蚁写赐贝很栓忿磅牟各卢溉送蛔舟取汉盔起劲慰四扭榔兹丛媚湘黄跑匪对IFRS9的再认识　　文献标识码：A　　1引言　　金融危机的爆发，将金融工具会计问题推到风口浪尖，为顺应金融时代的变化，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）联合，共同进行对金融会计体系的研究。从2008年起，国际会计准则理事会（IASB）取代了《国际会计准则第39号――金融工具：确认和计量》（IAS39），该项目在之后几年分若干阶段完成。于2009年，IASB首先发布阐述金融

5、资产新分类和计量模型的IFRS9，并于2010年新增了涉及金融负债和终止确认的要求。随后于2013年对IFRS9做出修订，增加了关于一般套期会计的新规定。在2014年8月，IASB完成IFRS9准则终稿，变更金融资产的分类和计量并引入了预期损失减值模型。IFRS9的强制生效日期为自2018年1月1日或以后日期开始的年度期间，允许提前采用。除特定例外情况之外（例如，大部分须采用未来适用法的套期会计要求），IFRS9应当予以追溯应用，但主体无需重述与分类和计量（包括减值）相关的前期信息。　　2修订内容　　2.1针对金融资产分类的修订　　（1）以公允价值计

6、量且其变动计入其他综合收益计量类别。　　IFRS9要求，对于特定金融资产，如果持有该资产的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则其应当以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，除非为消除或显著减少计量不匹配而将其指定为以公允价值计量且其变动计入损益。这适用于通过合同现金流量特征测试（与用于确定金融资产是否按摊余成本计量的测试相同）的资产。利息收入、汇兑利得和损失，以及减值利得和损失应当计入损益，而所有其他利得或损失（即，该等项目与公允价值变动总额之间的差额）均应计入其他综合收益（OCI）。计入其他综合收益的任何累计利得或损失将在

7、终止确认时（或者，若资产因业务模式变更而作出重分类，则可能在较早时间）重分类至损益。利息收入及减值利得和损失的确认和计量方式将与按摊余成本计量的金融资产相同，从而计入其他综合收益的金额代表摊余成本价值与公允价值之间的差额。这将导致在损益中反映的信息与金融资产按摊余成本计量时一样，但财务状况表将反映工具的公允价值。　　针对债务工具的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类别不同于IAS39中的可供出售类别。根据IAS39，减值利得和损失是以公允价值为基础，而IFRS9则有所不同。取而代之的是，减值是以预期损失为基础，并且采用与按摊余成本计量的资产相一致

8、的方式进行计量。此外，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的计量标准是基于主体的业务模式，而可供出售类别则