非货币性资产交换2016级高财ppt课件.ppt

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1、非货币资产交换会计学院胡住美学习目标掌握非货币性资产交换的含义及其具体判断1掌握非货币性资产交换计量基础的确定2掌握非货币性资产交换的具体会计处理3非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换——指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为区分……货币性资产与非货币性资产货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款

2、、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产指货币性资产以外的资产包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的。【例题1·多选题】依据《企业会计准则——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（）。A.应收账款B.其他应收款C.债权投资D.准备随时变现的股票投资E.其他债权投资【答案】ABC二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换交易双方以非货币性资产作为交易对象涉及补价的

3、比例<25%收到的补价/换出资产公允价值支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）收到补价的企业支付补价的企业或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）或：支付的补价/换入资产公允价值【例题2·单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是()。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价30万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面

4、价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元商业汇票换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【答案】A第一节非货币性资产交换的认定例：甲公司以设备A换取乙公司设备B，甲公司A设备的账面价值为200万元，公允价值为180万元，乙公司B设备的账面价值为280万元，公允价值200万元，甲公司支付了20万元现金。判断上述交易是否属于非货币性资产交换？甲公司：20/(180+20)*100%=10%<25%乙公司：20/200*100%=10%<25%所以属于非货币性资产交换三

5、、非货币性资产交换不涉及的交易和事项1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。2、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产3、换出资产为存货的，适用收入准则第二节非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的计量原则换入资产按公允价值计量条件1．该项交换具有商业实质2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量入账价值应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本差额换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额——

6、计入当期损益非货币性资产交换具有商业实质的判断（一）判断条件——符合下列条件之一的，视为具有商业实质1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（1）风险、金额相同，时间不同（2）时间、金额相同，风险不同（3）风险、时间相同，金额不同如企业以存货换入一项固定资产如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的预计未来现金流量现值——应当按照资产在持

7、续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。公允价值能够可靠地计量的判断符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量

8、的——应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的——应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。换入资产按账面价值计量适用非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量入账价值应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产