企业所得税增值税.doc

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1、企业所得税与增值税申报收入不符的成因剖析及管理对策（赤壁市国税局陈贤王灵莉）一直以来，企业所得税与增值税（以下简称两税）申报收入不一致是困扰国税部门征管的一个隐患。由于增值税和企业所得税所得税税种本身属性不同，收入构成也不尽相同，申报中存在差异也是正常的，但有些纳税人利用增值税与企业所得税申报期不同、信息比对不畅、监管重点不一致的特点，人为的调节申报收入，达到少缴或迟缴税款的目的。同时也造成了CTAIS数据失真，无法准确反映企业实际经营情况，给日常管理和监控带来困难。目前CTAIS系统新增了所得税与增值税销售收入比对查询模块，使基层

2、管理人员可以在日常查询中发现两税申报差异户，从而加强管理。但在实际工作中，由于形成两税收入不符的原因各异，处理方法各有不同，税收管理员“单兵作战”，缺乏有效的监管体系，影响税源管理的隐患依然存在。一、两税申报收入比对不符的主要原因1、纳税申报表填写不规范形成差异。由于税收政策复杂多变，纳税申报表填写项目较多，企业会计对税收政策掌握不够全面，申报时漏填或错填，导致两项收入差异形成。如在第二季度所得税申报时，本期数未填列第二季度营业收入，直接填列累计数，但省局下发的累计数是按季累加。再如B类预缴申报表只有“累计金额”栏，无“本期金额”栏

3、，纳税人在填写申报表时，经常将“累计金额”理解为本季度的金额。2、会计处理形成差异。有些企业将应税劳务收入、其他业务收入直接计入业务利润或直接冲减成本，而A、B类预缴申报表“营业收入”栏中，没有明细项目，如销售收入、营业外收入、其他业务收入等，致使CTAIS系统中所得税收入与增值税收入包含的内容不同产生差异。3、汇总纳税不完善形成差异。主要是总机构不能按时提供税源分配表，导致分支机构无法正常预缴申报，只能调整数据；或总分机构在同一县市的汇总纳税申报时企业所属子公司收入由企业汇总纳税申报，从而形成差异。4、CTAIS系统操作管理形成差

4、异。如享受所得税优惠的企业在企业所得税优惠阶段，按规定减免部分应缴企业所得税为零。但实际操作中，企业申报时，CTAIS系统自动反映出企业的营业收入与增值税销售收入不一致，只能人为调整数据，才可通过申报。5、不按规定申报形成差异。部分企业不按规定申报，认为总是要汇算清缴的，为图省事或迟缴企业所得税直接零申报或估数字申报，甚至人为调节应交税额和税款实现时间，故意隐瞒其他业务收入或故意少报所得税收入，造成所得税申报数据混乱。6、两项收入各自包涵的项目内容不同形成差异。按相关规定，增值税销售收入与所得税营业收入包涵的内容不同，既有不同应税项

5、目收入的差异，又有视同销售销售收入会计处理上的差异。主要是由于所得税收入含有非增值税应税劳务收入所导致。二、解决两税收入比对不符的对策1、严把三个关口。在税源管理上，要严把三个关口。一是把好事前界定关。建议完善申报表，使之更科学更便于操作。B类预缴申报表按照收入总额核定应税所得率进行申报时仍应以收入总额，即本年度累计取得的各项收入金额为基础计算预缴申报额。在实际工作中，所得税基数的计算存在争议，建议在B类预缴申报表的填报说明中对“收入总额”项目具体明确。其次，B类预缴申报表只有“累计金额”栏，无“本期金额”栏，纳税人在填写申报表时，

6、经常将“累计金额”理解为本季度的金额，成为“两税”收入比对不符的主要原因。建议添加“本期金额”栏，一目了然，也便于理解。另外，A类预缴申报表中“营业收入”栏，建议增加明细项目，如销售收入、营业外收入、其他业务收入等，便于CTAIS系统中所得税收入与增值税收入比对。二是把好事中审核关。所得税申报期结束后通过两税比对查询模块查找所有两税比对不符的纳税人，确定税源管理目标责任人，将比对不符需调查的任务在管理平台上发布。税收管理员要严格审核纳税人增值税与所得税两套申报资料的数据，从逻辑关系的比对入手，查找它们间的内在联系，及早发现两项收入不

7、符的原因。要审核所得税申报收入与增值税（营业税）申报收入的一致性，包括纳税人自查补申报收入、税务部门评估检查查增收入、非增值税应税收入。重点是将《企业所得税纳税申报表》申报销售收入与审核所属期内《增值税纳税申报表》申报增值税收入进行比对，看是否存在异常。三是把好事后监控关。对理解错误非主观因素导致两税比对不符的责令企业及时修正错误数据，进行补充申报；对账务申报情况混乱，无法说明两税不符原因的，组织人员迅速开展纳税评估，查明原因；对有主观故意的，依法进行处罚，涉嫌偷税的移交稽查部门处理。对已经查明原因处理过的，税源管理部门或稽查部门应

8、迅速将结果反馈给申报受理岗位，更改申报。2、实行三个联动。一是实行信息联动。全面推行增值税、所得税网上申报，使纳税人通过增值税、所得税网上申报软件录入《增值税纳税申报表》、《企业所得税纳税申报表》主表、附表、财务报表及其他数据，通过网