会计资格考试辅导(会计基础第十二章).doc

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1、第十二章　存货 　　一是存货概念。　　二是存货的计价方法。企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。　　三是原材料按实际成本法的核算。　　四是存货的清查。财产清查的处理一般分为审批之前和审批之后两个步骤。　　第一节　存货概述　　一、存货的概念及其特征　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　存货最基本的特征是：　　1.持有的最终目的是出售，而不是自用，这一特征就使存货明

2、显区别于固定资产等长期资产。　　2.存货是企业为日常经济活动而持有的。　　除此之外，存货还具有如下特征：　　其一，存货具有较大的流动性。　　其二，存货具有时效性和潜在损失的可能性。　　其三，存货是有形资产。　　二、存货的种类　　存货包括企业持有的原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。　　　　　　　　　　　　第13页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　常常有人认为低值易耗品和包装物是单独存在的一类资产，不属于企业的存货，这点容易在学习时产生错误概念。　　包装物是指为

3、包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。　　低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。　　　　三、存货的确认条件　　按照《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货只有同时满足以下两个条件，才能加以确认：　　1.该存货包含的经济利益很可能流入企业。　　存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流

4、入企业的一个重要标志，企业在判断存货所含经济利益能否流入企业时，通常应结合考虑该项存货所有权的归属。　　2.该存货的成本能够可靠地计量。　　存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。　　【例题·多选题】以下属于企业存货的有（　）。　　A.原材料　　B.在产品　　C.工程用材料　　D.周转材料　　[答疑编号]　　『正确答案』ABD　　第二节　存货的计价方法　　一、存货的初始计量　　《企业会计准则第1号——存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他

5、成本”。不同存货的成本构成内容不同：原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。　　1.采购成本　　　　　　　　第13页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.存货的加工成本　　存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。　　直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生

6、产和劳务提供人员的职工薪酬。　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。　　在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。　　3.存货的其他成本　　存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用，若为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。　　下列费用不应计入存货成本

7、，而应在其发生时计入当期损益：　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。　　2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当

8、期损益。　　3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。　　【例题·多选题】一般纳税人外购存货的采购成本包括（　）。　　A.支付的增值税　　B.采购人员差旅费、专设采购机构的经费　　C.运输途中合理损耗　　D.入库前的整理挑选费　　[答疑编号]　　『正确答案』CD　　『答案解析』增值税可以抵扣，不