固定资产的税务处理.doc

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1、固定资产的税务处理　　一、新增固定资产的税务处理　　本文指新增值税法下的固定资产的税务税务处理主要对象是增值税一般纳税人，因为小规模纳税人新增固定资产不得抵扣增值税，全部计入固定资产原值。　　购进固定资产的税务处理　　企业在2016年1月1日以后实际发生，并取得2016年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额，可以予以抵扣。借记“应交税费——应交增值税”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按照应付或实际支付的

2、金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。对于随生产经营固定资产购置发生的运费，在取得货物运输发票并经过国税、地税交叉稽核比对无误后，按税法规定准予抵扣的部分直接借记“应交税费——应交增值税”，其余部分转入固定资产的价值。如果发生退货，则作相反的会计处理。　　［例1］2016年1月2日，甲企业从国内乙企业购入生产用的机器设备一台，取得增值税专用发票，发票上注明价款为100万元，增值税额为17万元。购进固定资产支付运输费用1万元，取得了运输发票。所有款项均以银行存款支付。

3、该机器设备不需要安装。甲企业会计处理：　　借：固定资产1009300　　应交税费——应交增值税170700　　贷：银行存款1180000　　若发生退货，甲企业会计处理：　　借：银行存款1180000　　贷：固定资产1009300　　应交税费——应交增值税170700　　另外，购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等固定资产，根据《增值税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，全部计人固定资产价值。　　企业如果购进用于办公楼建设的电

4、梯、为车间购进安装中央空调设备等，由于其作为房产不可分割的配套设施，属于《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定的非增值税应税项目中的“新建、扩建、改建、修缮、装饰不动产”，不属于设备，其进项税额不得抵扣，计入固定资产价值。　　接受捐赠固定资产的税务处理　　接受捐赠生产经营固定资产，取得增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税”。若接受捐赠后，用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费等固定资产，根据财税［xx］170号文件第五条规定按财务制度计提折旧后的固定资产净值乘

5、以其适用税率作不得抵扣的进项税额处理，转入增加固定资产价值。这种税务处理方式，同样适用购进、接受投资等新增生产经营固定资产，转用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费等业务。　　［例2］某企业2016~1月2日接受捐赠生产用的固定资产，取得增值税专用发票。发票上注明价款为1000万元，增值税为170万元。若2月1日，企业将此项固定资产用于免税项目。假设此时，固定资产净值为992万元。甲企业1月2日作会计分录：　　借：固定资产10000000　　应交税费——应交增值税1700000　　贷：营业外收入

6、11700000　　甲企业2月1日作会计分录：　　借：固定资产1686400　　贷：应交税费——应交增值税1686400　　接受投资投入　　固定资产包括直接以固定资产投资、接受实物股利分配增加固定资产和接收以物易物换入固定资产等三类业务的税务处理，与接受投资投入固定资产的税务处理基本一样。只是贷记“实收资本”、“应收股利”、“主营业务收入”等科目。若新增固定资产属于纳税人自用应征消费税的汽车、摩托车、游艇，即使取得增值税专用发票也不得抵扣增值税额。　　纳税人自制货物转为固定资产　　纳税人自制货物转为生

7、产经营用的固定资产，所耗材料已抵扣的增值税额不需转出。直接按自制货物的成本转入固定资产的价值。借记“固定资产”，贷记“存货”或“生产成本”。若纳税人自制小汽车、摩托车、游艇等自用，则所耗原材料已抵扣的增值税额需作进项税额转出，转入固定资产成本。　　［例3］某汽车厂的管理部门领用自产小汽车一部。生产成本为10万元。市场售价不含税为20万元。小汽车消费税率为5％。汽车厂就这笔业务作会计分录：　　借：固定资产127000　　贷：库存商品100000　　应交税费——应交消费税10000　　——应交增值税170

8、00　　二、减少固定资产的税务处理　　本文所指企业减少固定资产，是指减少使用过的前面所述增加的固定资产。减少固定资产，有对外销售方式，也有视同销售方式。为了简化分析内容，本文专指直接对外销售。根据财税［xx］170号第四条规定，自2016年1月1日起应区分不同情形征收增值税：　　转型后购入的固定资产　　纳税人销售使用过的2016年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。增值税一般纳税人应交增值税计人“应交税费—一应交增值税”会计科目，小