新准则下固定资产减值问题思考

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1、新准则下固定资产减值问题思考引言现代财务会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用信息，建立在历史成本计量基础上的会计信息，其决策有用性正日益受到会计信息需求者的质疑。因此，近年，无论是美国的财务会计准则委员会，还是国际会计准则委员会都在努力围绕会计目标重新构建财务会计理论框架，修订会计要素的概念、确认与计量的标准，这些举措中最具代表性的就是，将资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个盈利企业来看，其持有资产的目的就是为了获得未来的经济利益，我国《企业会计制度》也顺应了国际潮流，采纳了这个最能体现资产本质特征的定义。该定义的采

2、用，为资产减值会计在实务上推广使用打下了理论基础。一般来说，固定资产在企业资产规模中比重较大，在生产经营中占有举足轻重的地位。再补充一些固定资产减值的必要性。因此，能否做好企业的固定资产核算，将直接关系到企业的效益的好坏。一、资产减值会计的理论依据与目标（一）资产减值会计的理论依据如果说会计信息需求者追求会计信息决策有用是催生资产减值会计存在的外部力量，那末，企业规避风险就是刺激资产减值会计使用的内在动力。现代企业在充满不确定性的经济环境中经营，企业对现实或潜在的风险采取激进抑或保守的态度，经过长期的会计实践，西方会计理论与

3、实务界总结出的稳健原则（我国称其为谨慎原则）精辟地阐明了企业应采取的态度。在资产负债表日，如果资产账面历史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历史成本计量资产价值，否则会导致虚计资产价值，虚计账面利润的严重后果，无法真实反映企业的财务状况与经营成果，从而误导投资者。因此，当资产出现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时，将其差额计入损失，使期末资产按较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在。（二）资产减值会计的目标资产减值会计的目标应当服从于财务会计的目标，即“决策有用”《企业会计制度》。当企业面临现实或潜在的风

4、险时，通过资产减值这个通道，预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。不过，我们应清醒的认识到，利用资产减值这个会计方法并非能处理企业面临的所有风险。但是，没有资产减值会计，企业也就缺失了一个化解风险的有效方法，所以资产减值会计的意义也在于此。二、造成固定资产减损的原因固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用年限超过一年;单位价值较高的有形资产，在企业资产规模中比重较大，而固定资产减损是企业外部或内部环境发生重大变化的结果。这些变化主要有：4新准则下固定资产减值问题

5、思考1．市场环境使某项固定资产的市场供求关系发生重大的不利变化。如某项专用固定资产生产出来的产品在市场上需求匮乏，导致此类固定资产的供给大于市场上对它的需求，造成该固定资产的市价大幅下跌。2．固定资产的使用方式或功能发生了明显的不利变化。比如新技术、新工艺、新材料或新产品的开发和利用，可能会使某项固定资产迅速被市场淘汰，或者被迫改变原来的使用方式。3．法律因素的变化也会对固定资产产生明显的不利影响。比如政府可能会出于社会、政治、文化、环境等因素考虑，通过制定法律、法令等形式限制或禁止某种产品的生产与销售，从而导致相关固定资产

6、的经济利益难以实现。4．信息革命所带来的信息共享的条件，加速了管理技术的自动化与智能化，也会加速现有固定资产的结构调整，某些难以适应新变化的固定资产将被淘汰。5．固定资产在实际取得过程中所发生的支出，可能大大超出原先预期购买或建造该项资产的成本。例如，在建工程在建造过程中发生了重大的意外事故，就会使固定资产的成本大大增加，难以从未来的利益中加以弥补。在上述固定资产减损情形中，固定资产的账面价值均会超出其预期的经济价值，如果继续保持该资产的账面价值，就会使会计报表减弱或失去其应有的预测和决策功能。为了解决这一问题，人们提出的会

7、计处理方法是：调低相关固定资产的账面价值，以确认固定资产的减损。三、我国关于固定资产减值损失的有关规定我国现行企业会计准则规定，企业在持续经营的情况下，应当严格按照历史成本原则对固定资产计价，不得对其进行评估调整。企业只有在产权发生变动（如发生资产拍卖、转让兼并、股份改制、清算出售）时，应当而且必须调帐。这样规定的理由是：如果企业产权没有发生变动，会计主体未发生变化，如将资产评估确认的经济收益计入账内，在通货膨胀的情况下，势必虚增企业的净资产。故而，我国财政部文件明确规定，资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下，才

8、能调整被重估资产的账面价值。尽管我国迄今尚未制定出固定资产减损的具体会计准则，但在有关固定资产具体准则征求意见稿中提及固定资产重估价时指出《固定资产(征求意见稿)》：“企业根据重估价政策对固定资产进行重估价时，……因重估价而产生的固定资产账面净值的减少，应计入当期损益。”并且在该准则的说明