无形资产会计计量研究论文 .doc

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1、无形资产会计计量研究论文无形资产会计计量研究论文无形资产会计计量研究论文无形资产会计计量研究论文　　无形资产是我国国有资产的一个重要组成部分。在股份制改造、“公私混合”经营等实现形式的探索中，加强国有无形资产的管理与运营，正确评估其价值，对于加强国有企业的影响力、竞争力及其与市场环境的亲和、融洽，防止国有资产的流失，都有十分重要的意义。由于体制的缘故，许多部门、地方政府以及国有企业对中外合资、合作热情很高，求合心切，而对中央国有企业“抓大放小”改革的方针政策，却存在一定程度的误解。在国企合资、改组过程中，纷纷低

2、价变卖国有资产，导致许多资产的流失。从资产评估的角度分析，是由于会计理论、会计制度的滞后和混乱，会计政策选择很不规范，甚至无章可循，导致了许多固定资产的低估和无形资产的流失。因此有必要从会计立法的高度，加强对国有企业无形资产的会计计量与管理。可行的方法有以下几种：　　其一，历史成本法。这是目前对国有企业无形资产计量的方法。按照资产来源，分下列三种情况：业主投入无形资产的历史成本＝购进确认无形资产价值；外购无形资产的历史成本＝购买资产费用；自创无形资产的历史成本＝资产成本+累计开发费用。很明显，这种计价方法忽视了

3、无形资产在经济发展、技术制度创新中的自然或精神上升值和贬值，不能正确评估资产的市场现值，需要改进。　　其二，重置成本法。其计算公式：无形资产现行价值＝无形资产重置成本+新增投入－各因素消耗价值。这种方法一般用于价值补偿为目的的资产计价，如企业的抵押贷款、经济担保、资产转让等商业活动。难点是各因素损耗价值不好度量。　　其三，收益现值法。无形资产的对外投资和出售，必须以获利为前提。这种方法用来确定转移价，其公式为：无形资产的收益现值＝收益折现值×收益期限。该方法用未来收益计算现值，具有一定的客观性和准确性，一般用于

4、无形资产使用权的转让，但由于现代市场经济的不确定性，会计计价也带有很强的主观色彩。在企业帐目设置上，转移价格可记为投资成本或转让售价，收益部分可作资本公积金处理。其四，超额收益法。指企业的无形资产在未来期间的收益现值与其它同类企业的无形资产在未来期间的收益现值的差额。主要用于计量资产的产权转让价。其公式可表示为：　　Y＝∑1n＝1［p1×R１÷(1－d)n］－∑1n　　＝1［p2×R2÷(1－d)n］　　其中，Y表示企业无形资产的超额收益，P1、P2分别表示该企业与同类企业无形资产的总额

5、。R1、R2分别表示预期收益率和同类企业一般收益率，d、n分别表示贴现率和收益期限。　　总体上讲，以上四种会计计量方法是根据经济的发展和各种国有无形资产的特征设计的。一个明显的特点就是，由偏重于资产计量的历史投入价值为基础向资产计量的未来产出价为基础转移。就我国而言，随着改革开放的深入和国民经济的发展，国有无形资产增长很快，无形资产的计量直接关系到企业及相关主体的利益，迫切需要改革原有的资产计量方式，进行会计制度创新。我们认为，在国有企业无形资产会计计量问题上，以下几个方面必须加以注意：　　1、要正确对待国

6、有企业无形资产计量、核算的范围，切忌极端化。国有无形资产计量范围过窄，容易导致企业正当权益的损失；范围过宽，造成资产空虚化，影响企业及相关主体的正确决策和会计信息使用者的正常预期。因此，无形资产计量范围的两种极端行为，均不足取。我们认为，我国仍处在工业经济为主的时代，会计计量应主要体现该时代经济的要求，对国有无形资产的确认。计量范围应以新会计准则为准，对一些重要的但新准则没有确认的无形资产，可以通过附表和附注的形式加以补充说明。2、要注意无形资产与计价方法的统一。在现代多种计量属性并存的会计模式下，企业无形资产

7、的计量可以选择不同的计价方式，但落实到某一种具体的资产，必须选择统一的会计计量模式，不允许企业根据不同的资产相关主体选用对己有利的计价法。　　3、关于商誉的确认与计量。商誉是否是一项可以入帐的无形资产，一直是会计理论界争论的热点。一般认为，商誉是指企业一项不可辨认的无形资产，如果按照国际会计准则委员会对无形资产的定义标准，很显然商誉不能算为一项可以入帐的资产。国内会计理论界许多人持这种看法。他们的理论是：第一，商誉不能单独计价，也不能单独出售；第二，与商誉有高相关度的经营管理人员不能完全由企业控制，很难进行会计

8、计量，不能在资产负债表中体现出来；第三，自创商誉能给企业带来多少预期收益不能确定，且存在摊销操作上的困难，而外购商誉并不是因为良好的企业形象而超值收购净资产市场公允价，所以超额资产不能确认为商誉，应作递延资产处理，同理，自创商誉也不能作为企业资产。持反对意见的人认为，商誉作为一项资产可以被证实，并且通过改进会计方法可以被计量，应算为企业资产。我们认为，商誉的确认和计量，关键在于它的定义