会计基础之复式记账讲义全.doc

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1、会计从业资格考试－会计基础讲义（11）－江苏专属复式记账三、销售过程的核算（一）销售过程核算的主要内容从产品验收入库开始，到销售给购买方为止的过程称为销售过程，这一过程是产品价值和使用价值的实现过程，即企业通过交换，将制造的产品及时地销售出去，按产品的销售价格向购买方办理结算，收回销售款，通常把销货款称为销售收入。在产品销售过程中，企业为取得一定数量的销售收入，必须付出相应数量的产品，为制造这些销售产品耗费的材料、人工等称为产品销售成本。此外，企业为了推销产品还要发生包装费、运输费、广告费等耗费，这些耗费与销售产品有关，应抵减当期的

2、销售收入。企业在取得销售收入时，还要按国家规定计算和交纳税金，综上所述，工业企业销售过程核算的主要内容有，确认和反映销售收入，并办理货款结算，计算和交纳增值税等税金，并按配比原则结转销售成本，核算归集销售费用等。（二）应设置的账户1.主营业务收入2.主营业务成本3.营业税金及附加4.销售费用5.应收账款6.应收票据7.预收账款8.其他业务收入9.其他业务成本（三）账务处理1.实现销售时借：有关账户贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）【例题30】XY公司按合同规定通过银行预收了北方公司购货款200000

3、元。业务分析：通过银行预收了北方公司购货款200000元，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，所收之款，暂不能作收入处理，只能作预收账款这样一项负债增加200000元处理，应记入“预收账款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：银行存款　　　　　　　　　　200000贷：预收账款──北方公司　　　　200000【例题31】XY公司向北方公司发出已预收货款的商品，其中，甲产品10台，每台售价22000元（不含增值税，下同）；乙产品40台，每台售价16000元；增值税税率为17%（产品售价及适用增值税税率下

4、同）。业务分析：本次向北方公司销售商品的全部价税款计1006200元［（22000×10＋16000×40）×（1＋17%）］有200000元已通过预收款（见【例题30】）收到，本次销售商品后，企业对购买单位的结算债务抵消了，即企业的预收账款减少了200000元，预收账款的减少是负债的减少，应记入“预收账款”账户的借方；尚有806200元（1006200－200000）为应收账款，即本次销售商品后，企业对购买单位的结算债权增加了806200元，按理说应收账款增加是资产的增加，应记入“应收账款”账户的借方；另一方面，销售商品，确认销售

5、收入，使主营业务收入增加了860000元（22000×10＋16000×40），应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品时与价款一并向购买单位收取的增值税额属于企业应交增值税（销项税额），使企业应交税费增加146200元（860000×17%），应记入“应交税费──应交增值税”账户的贷方。因此，此项经济业务从理解上应编制如下会计分录：借：预收账款──北方公司　　　　　　　　200000应收账款──北方公司　　　　　　　　806200贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　860000应交税费──应交增值税（销项税额）　146200

6、但由于XY公司已经对北方公司开设了预收账款账户，而预收账款具有双重性质，可以表示应收账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应收账款账户进行核算，而全部记入“预收账款”账户的借方：借：预收账款──北方公司　　　　　　　　1006200贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　860000应交税费──应交增值税（销项税额）　　146200即按照销售商品应向购买方收取的全部款项（价款、增值税销项税额）借记“预收账款”账户。根据会计分录登记“预收账款──北方公司”账户后，该账户有借方余额806200元，表明本次销售商品后，还应当

7、向购买单位北方公司收取账款806200元。显然后一种做法较前一种方法简单且科学，前一种方法可能更易理解一些。【例题32】XY公司向北方公司补收销售商品的余款806200元，存入银行。业务分析：收到806200元，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面，接上例，向北方公司销售商品后，“预收账款──北方公司”账户有借方余额806200元为北方公司结欠本公司的货款，亦即为应补收北方公司的余款额，应记入“预收账款──北方公司”账户的贷方，与“预收账款──北方公司”账户借方余额抵消。该项经济业务应编制如下会计分录：借：银行存款

8、　　　　　　　　　　806200贷：预收账款──北方公司　　　　806200【例题33】XY公司销售甲产品45台，乙产品120台，各产品单价不变，当即收到全部价税款，存入银行。业务分析：这是一笔现销业务。收到全部价税款3404700元