技术创新的税收激励--理论.doc

《技术创新的税收激励--理论.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、技术创新的税收激励：理论与实践2006-11-2414:38:18技术创新的税收激励：理论与实践2006-11-2414:38:18技术创新的税收激励：理论与实践2006-11-2414:38:18　　　一、税收激励技术创新的理论分析　　西方经济学的市场失灵理论认为市场机制并不是完美无缺的，当完全竞争市场的条件得不到满足时会导致资源配置的非最优。因此，为优化社会资源配置，政府有必要性干预经济活动以提高经济绩效。20世纪60年代，创新学派代表人物Nelson和新古典经济学代表人物Arrow率先将市场失灵的理论假定应用于技术创新政策分析。Arrow(1962)明确指出，技术创新具有三个重要特征

2、，即创新收益的外部性(非独占性)、创新过程的不可分割性以及不确定性，从而技术创新过程存在市场失灵的现象，这就为政府介入技术创新提供了依据。　　税收激励也称为税收优惠，是指税法中规定的给予某些活动、某些资产、某些组织形式以及某些融资方式以优惠待遇的条款。税收优惠直接作用于纳税人的收入，间接影响(激励)纳税人的行为，从而引起社会经济活动的变化，以实现政府预定的调控目标。实现方式主要有两种：一是通过各税种的纳税对象的选择、税基的确定、税率的变化以及征收范围的调整等来实现；二是通过税法中的一些特殊法律条款，给予特定纳税人或特定类型活动以各种税收优惠待遇，以引导、扶持某些经济活动以及刺激投资意愿。　

3、　具体到税收对于技术创新活动的激励，笔者认为，由于税收工具的直接作用对象是企业的成本支出和利润水平，这样，税收优惠与企业技术创新活动的强度和范围之间并不存在直接的对应关系，而是通过内在的作用机制不同程度地影响到企业的创新收益和成本，并最终影响到创新活动的预期利润，从而激励企业的技术创新动力。　　一是通过补偿创新活动的外部性以增加创新收益的激励机制。技术创新具有公共物品的特征，常常产生正向的溢出效应。Griliches(1979)和Mohnen(1996)将相关的溢出效果分为“价格溢出”和“知识溢出”，前者指新的或改进的产品或服务所增长的价值没有完全体现在价格差异上，后者指技术知识溢出到竞争

4、公司但没有给创新公司以补偿。因此，技术创新活动的社会收益率比私人收益率要高很多。溢出降低了创新主体的预期回报率，导致进行创新活动投资的积极性下降。一些没有进行创新的企业还可以通过成本较低的技术模仿行为而获取“免费搭车”的利益。为此，通过适当的税收优惠，比如税收豁免、纳税扣除、优惠的个人所得税等手段，对率先创新企业应得收益(或承担成本)进行补偿以激励企业创新。　　二是通过减弱创新不确定性以增加创新预期收益的激励机制。不确定性是指企业在投入大量的人力、物力、财力进行技术创新时，并不知道技术创新能否成功或者即使技术创新成功了能够带来多大的收益，即评估技术创新收益的不可能性。泰奇(1997)认为不

5、确定性的根源来自三个方面：一是缺乏对未知技术和市场的足够信息；二是技术创新的复杂性和资本密集性；三是时间因素。不确定性使得创新企业在税收负担方面与传统企业相比处于劣势地位。可以采取促进技术成果市场化的税收优惠措施、为保护国内创新产品市场而对内外资企业实施适度区别的税收政策等手段，发挥风险分摊的功能，以政府税式支出的形式分担部分投资风险。实质上是将技术创新过程中的不确定性分散到技术创新不同环节的参与者身上，使创新企业与其他类型企业处于相对公平的竞争环境之中，体现税收的公平原则。　　三是通过培育适宜的创新环境以提高创新预期收益的激励机制。比如，有关鼓励企业在技术引进基础上再创新、引导各渠道社会

6、资金投入、扶持科技园区、扶持风险投资等方面的税收激励措施等。从根本上讲，这个激励机制体现了税收的效率原则，体现了税收激励对企业技术创新活动的导向功能，即通过税收的征收，引导或促使资源从低效率部门流向高效率部门，促进人们更有效地利用现有资源，积极探索开发新资源，以此提高全社会的劳动生产率。　　二、发达国家激励技术创新的税收政策　　分析比较发达国家所实施的税收激励政策，可以得到以下几点启示：　　1.从实施优惠的税种上看，主要是企业所得税、增值税和个人所得税。　　由于企业所得税属于效益型税种，最能体现科技对经济的拉动作用，因而，它成为发达国家税收优惠的重点，常采用下列优惠手段：(1)直接税收抵免

7、，即研发投入的一定比例直接从应纳税所得额中扣减或一定期限内免征所得税。如，日本规定，当企业或研发机构的科研经费的增加部分超过以往的最高限额时，可按增加部分的20%抵免所得税；法国税法规定，凡是研发经费投资比上一年增加的企业，均可申请按增加额的50%抵免所得税税金，高新技术开发区内的新办企业免征公司所得税10年；美国税法规定，企业当年科研开支超过前3年科研开发支出平均值的，其增加部分给予25%的税收抵免。(2)盈亏互抵，即