甲方供料方式在工程结算中存在的问题及建议

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1、目前，一些建设单位对资本性支出项目的主要材料供应采用甲方供料的方式，工程开工前不再预付工程备料款。建设单位主要出于以下考虑：(1)控制工程质量；(2)发挥批量采购优势，降低工程造价；(3)利用现有库存材料，减少超储积压；(4)满足暂时资金不到位的情况下材料的供应。甲方供料结算方式有两种，一种是甲供材料转账结算，即建设单位将材料卖给施工单位，并作为其他业务核算，一般不发生其他业务利润，材料按预算价格和材料价差计入结算；另一种是甲供材料直接计入投资账户，即建设单位直接将材料按实际价格计入“在建工程”明细帐，结算书中不再列甲供主要材料费。在第一种结算方式下，施工单位承担了材料数量和价格的风险，在第二

2、种结算方式下，因存在材料计划用量与实际用量的差异，建设单位要做好材料计划的审批和实际发出量的核对工作，建设单位承担的风险较大。由于这种甲方供料方式的结算比较繁琐，缺乏有效的过程控制，使甲供材料在结算管理中存在许多问题。现就这些问题及解决办法谈几点意见，与同行商榷。1.工程承包合同中关于甲供材料供应范围的界定不明确。计入建筑安装工程直接费的材料费包括主要材料费、辅助材料费、消耗材料费，现行安装定额基价中包含了大部分辅助材料和所有的消耗材料，建筑工程定额基价中包含了所有的材料费用。在一些工程的承包合同中，只填列主要材料由甲方提供的字样，而对主要材料范围没有明确的界定。2.材料与设备划分不清。大多数

3、工程项目的设备均由建设单位购置，直接计入设备投资。在甲方供料并实行转账结算方式下，有些建设单位将应列入设备投资的设备当作材料给施工单位转账，或将应给施工单位转账的材料列入设备投资中，造成建筑安装投资和设备投资不真实和漏转材料费的问题。在这种情况下，要分清固定资产投资中建筑安装投资的材料费和设备投资的设备购置费的界线。一般工艺安装的设备费应很容易确定。但对于电气、仪表安装工程来说有一定难度，而一些电气、仪表设备的价值较小，不满足财务会计对固定资产的界定，财务人员很容易将其当作低值易耗品或材料核算。笔者认为，对于资本性支出项目，在图纸设备一览表上列入的设备及其附带的备件和材料均须计入设备投资中。3

4、.工程承包方式、合同价款的结算方式与甲供材料的结算方式混同。有些工程项目，在采用工程招标承包方式下，由于工程主要材料甲方供应，因材料价格无法确定，为衡量施工单位投标报价的合理性，在招标文件中规定投标报价不包含甲供材料费，并以中标价签订承包合同进行价款结算。在操作中，建设单位工程管理人员认为，既然结算中不含主要材料费，这意味着主要材料费不应计入结算中，而将其直接计入“在建工程”账户。但实际上并不存在这样的因果关系。在实际工作中，为方便工程结算，减少领用材料控制环节，笔者建议，甲供材料仍采用转账结算方式，施工单位按照甲供材料价格和实际材料用量单独编制一本材料费结算书，与合同价款一同进入建筑安装工程

5、投资中。4.甲供材料的财务结算环节与工程价款结算环节相脱节。一些工程项目甲供材料的财务结算，采用直接入账的方式，施工单位抱着蒙混过关的态度，在结算书中又列入了甲供主材费，造成主材费重复计算。这种情况多出现在甲供材料财务结算通常采用转账结算方式，而出于某种原因变更为直接入账结算方式下。笔者建议，对材料费的审查应以建设单位转给施工单位的材料单或材料费清单为依据。若施工单位不能提供此依据，则认为材料未进行转账。这样就可以避免上述情况的发生。5.甲供材料存在的问题。(1)材料供应部门在给财务部门转料单时，将本月某建设单位的料单汇集按汇总数结转，其后面不附带按工程项目归集的材料清单，并且料单中工程项目的

6、名称没有细划到单项工程下的单位工程。这样很容易造成财务部门材料核算不准确。(2)料单从供应部门到财务部门(施工单位)的时间间隔较长，料单到达时间滞后于工程结算，致使结算中不可避免地出现暂估价款，导致材料找差与工程结算相脱节。(3)料单的转移环节容易发生丢失。这种情况若发生在财务部门，会使工程投资核算有误(直接入账方式下)或给施工单位漏转料单(转账方式下)。这种情况若发生在供应部门，通常采取的补救措施是让施工单位重新开领料单，材料计划审查人员对料单真补假补难辨，造成采购和领料环节的失控。针对上述情况，应采取如下措施加以控制：①预算审批人员在审批材料计划时，要求施工单位严格按照图纸控制材料领用量，

7、因施工单位原因多领用的材料，则按甲方采购价格无条件卖给施工单位并在签订合同条款时注明。要求领料单上详细注明项目号、单项工程名称、单位工程名称、施工单位名称，以便于财务部门与施工单位稽核料单。②分析料单到达滞后的原因。若由于供应、财务部门造成，审计部门则应要求其限期整改，若是因甲方拖欠购料款，发票未到，导致价格无法确定，财务部门只能以暂估价格入账或转账，待发票到达时调整。③针对料单丢失情况，应加强供