基于盈余管理视角的审计质量研究综述.doc

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1、毕业设计（论丈丿文献综述基于盈余管理视角的审计质量研究综述引言外部审计是证券市场会计信息质量的重要治理机制，是对公司盈余管理进行监督和控制的重要力量，审计师对财务报告的审计过程其实就是对被审计单位盈余管理行为进行侦查和纠正的过程。⑴在目前盈余管理普遍盛行于我国上市公司的情况下，审计师能否有效鉴别上市公司盈余管理行为，对保护投资者利益和提高资源配置效率具有重要意义，关系到整个证券市场的有效运行。一直以來，盈余管理与审计意见之间的关系备受关注。投资者对证券进行定价的依据是这些证券的某种特性，而信息的作用在于改变投资者关于这些特性的认识，从而改变股票价格。然而，由于外部投资者与公

2、司“内部人”之间存在信息不对称、“经济人”的自利和机会主义行为，会计盈余管理行为应运而生。虽然盈余管理并不都是违规的或有害的，但大规模的盈余管理会误导投资者的投资决策、带来巨大损失，更会影响到资源的优化配置。因此，为资木市场提供中介服务的机构特别是会计师事务所日益受到人们的关注。市场参与各方，特别是广大投资者期望审计师能在提高会计信息质量、保护投资者利益和改善公司治理等方而发挥其应有的重要作用。注册会计师的审计意见，一方面作为被审计单位隐含信息的一种信号传递，对财务报表的使用者来说是非常重要的信息来源；另一方面，由于注册会计师所发表的独立审计意见特有的经济鉴证作用，高质量的

3、审计对上市公司的盈余管理起明显的限制与约束作用。小按照《中国会计师审计准则》中第1501和1502号对于审计意见类型的规定，可将审计意见分为标准无保留的审计意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见这五类。一般来说，注册会计师和企业自身都不希望公司年报被出具非标意见，因为一旦被出具非标意见，不仅在名誉上会对上市公司造成影响，更重要的足会影响到投资者的投资心态，产牛不良的市场反应，增加企业再融资的成本；注册会计师则担心因出具非标意见而导致客户对会计师事务所的变更，影响自身利益一、盈余管理的动机和方法威廉•斯科特在《财务会计理论》中指出：从契约角度看，在合

4、同存在刚性和不完全时，盈余管理是一种低成本的方法。它可以保护公司免受未预期到的事件的影响。我国学者魏明海(2000)对盈余管理的定义为：盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的执行结果。在编制财务报告和构“造”交易事项以改变财务报告时作出判断和会计选择的过程。朱其俊等(2009)认为盈余管理的动机主要集中在：1.基于会计盈余数据的契约动机。2.资本市场动机。3•为了迎合或规避政府监管的动机。⑷传统的盈余管理方法主要是调整公司应计项目的金额从而调节盈余，这种方式下不会影响当期的现金流量和收入金额，是成本相对低廉、操作简

5、单的方式。其方法主要有：洗大澡、利润最小化、利润最大化、利润平滑。随着证券市场监管的加强和信息披露方式的变化传统的盈余管理在一定程度上不能达到公司期望达到的水平。因此管理层采取实际的交易行为来增加本期的盈利，常见的手段有以下几个：关联交易、一次性处置资产、减少公司广告费与研发支出二、盈余管理与审计意见相关性的实证研究综述在现有的对于盈余管理和审计意见的相关性研究中，我国众多学者也取得了一定得研究成果，但是研究结果由于受样本和研究方法选择上的差异，也不相同。例李越冬等(2008)研究了沪市制造业审计审计质量和盈余管理的关系，根据其选择的352家上市公司相关信息，注册会计师的审

6、计意见和盈余管理程度存在显著的正相关关系。门巩鑫等(2008)选取了沪深两市A股的100家出具菲标意见的A股上市公司为研究样本和100家出具标准无保留审计意见的上市公司为研究样本，得到的结论是：盈余管理与审计意见具有正相关性，但统计上并不显著。即注册会计师对公司盈余管理行为的监督作用并不明显。販早在1994年，Hirst(1994)[6：就采用实验研究的方法，研究了审计师对盈余管理行为的敏感性，发现审计师可能为盈余管理的潜在风险出具非标准意见。张津(2011)在上市公司社会审计与盈余管理的实证研究中表示二者的关系与经济形势有关。7蔡春等（2005）和刘斌庇认为盈余管理的制约

7、因素之一-审计质量受事务所是否为前十大、是否实行双重审计的影响常成等（2009）揭示会计师事务所通过做大做强和培育行业专家审计师等方式是否能够有效提高审计质量。他（一）盈余管理的计量Healy在1985年《分红计划对会计决策的影响》这篇论文中。没有对操纵性与非操纵性盈余进行区分，使用了平均总应计利润来作为非操纵性应计利润的替代变量。其模型为：NDAt=（ZTAt）/ToXDA是预计的非操纵性应计利润，TA是以资产总额索衡量的应计利润总额。T是估计期年数。迪安格罗模型改进了healy模型，healy模型用全部应计项冃