我国生物资产会计计量模式的选择研究.pdf

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1、分类号：E2三5：垒密级：公之E单位代码：!QQ曼鱼学号：2QQ墨5生2我国生物资产会计计量模式的选择研究ResearchontheAccountingMeasurementModeSelectionofBiologicalAssetsinChina学位申请人：田莹莹指导教师：王淑珍教授齐金勃教授学科专业：会计学学位类别：管理学硕士授予单位：河北农业大学答辩日期：二。一一年五月二十七日独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得塑兰垦

2、盔些盘堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名：l幻，壹髦签字日期：功，／年圹月罗口日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解塑皇垦壅些盘堂有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权塑兰垦盔些盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。(保密的学位论文在解密后适用本授权书)学位论文作者签名：。司魏导师签名：互阪匆签字日期：如／／年纩月岁口日

3、签字日期：如／J／年岁月岁汐同学位论文作者毕业后去向：工作单位：通讯地址：电话：邮编：摘要lllIIIIIIII]I]IIIllllllII／llll＼1897019我国是农业大国，生物资源丰富，生物资产种类繁多。生物资产作为农业企业的基本生产资料，除具有一般资产的特征外，还具有“生物转化”的特性，能够自然增值。针对生物资产的特殊性，如何选择生物资产的会计计量模式，是当前会计领域亟需研究和解决的重要问题。《国际会计准则第4l号——农业》(即IAS41)规定，对生物资产计量优先选择公允价值模式；而我国农业会计准则规定优先选择历史成本计量模式。在会计准则国际趋同的背景下，哪种计量模

4、式才能客观反映生物资产的真实价值，这一问题亟待我们更加深入地研究。生物资产会计计量模式的选择一直是理论界和实务界争论的焦点。目前，国外的研究主要集中在农业会计准则及制度的制定方面，并对历史成本计量模式和公允价值计量模式展开了激烈的争论；我国对生物资产的研究还处于起步阶段，对森林资产相关方面研究展开相对较早，而对生物资产其他领域包括种植业、家禽业等方面的研究较少，并且在计量模式的选择问题上，尽管一些学者提出采用两种计量模式的混合方式，但如何具体运用却没有充分的论证。本文的研究在借鉴国内外相关研究成果的基础上，首先阐述了生物资产的相关理论，为研究奠定了理论基础。其次，以国内外农业相

5、关准则为基础介绍了生物资产的会计计量模式，主要介绍了历史成本计量模式和公允价值计量，并结合案例分析了这两种计量模式产生的会计后果。接着，探讨了适合我国国情的生物资产会计计量模式，指出从我国的国情来看，对生物资产采用单一计量模式，并不能客观反映出生物资产的真实价值，混合计量模式的运用具有合理性；并指出应结合各个产业(农业、林业、畜牧业、家禽业、渔业等)生物资产的类型及生长阶段的特点，分别采用不同的计量模式：首选公允价值计量模式，当运用公允价值的条件不具备时，再结合生物资产的特点和生长阶段“具体问题具体分析"，采用历史成本+自然增值、可变现净值、收益净现值等模式对生物资产价值进行计

6、量。最后，以家禽为例探讨了生物资产的混合计量模式，指出应结合蛋用家禽和肉用家禽的生命周期采用不同的计量模式。关键词：生物资产；会计计量模式；历史成本；公允价值ontheAccountingMeasurementModeSelectionofBiologicalAssetsinCbinaAuthor：TianYing·yingMajor：AccountingTutor．ProfessorWangShu-zhen，ProfessorQiJin-boAbstractChinaisalargeagriculturalcountry，whichisrichinbiologicalreso

7、urcesandbiologicalassets．Asthebasicproductionofagriculturalenterprises，biologicalassetsinadditiontohavethefeaturesofgeneralassets，meyalsohaveafeatureoft．bio—transforrnation”．Forthespecialnatureofbiologicalassets．howtochoosetheaccountingmeasurementm