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1、金融教学与研究一年第期银行成本核算制度的设计田治存,而且是加强企,,成本不但是制定价格的基础业内部管理寻求降低成本途径提高经济效,一,益和考核经营管理是否卓有成效的重要依据切企业尤其大中型企业必须建立科学严密的成本核算制度。商业银行也属大型企业,应当进行成本核算,但是银行企业和生产流通企业比,,,,。较既有共性又有特性我们必须在区分企业性质的基础上确定银行的成本核算制度一、成本和成本核算概述!,成本和费用是既有联系又有区别的两个概念但一般往往把它们混淆起来。我们研究成,,。必∀本计算须明确分开成
2、本是为取得或完成某一事物的支出而费用则是泛指各项支出成本与成本计算对象相联系∀费用则与一定时间相联系。属于当前一个会计期的支出为费用∀不属,、,则不。本期的支出如待摊费用递延资产属费用#!成本计算对象有多种。例如工业企业有材料采购成本,产品生产成本和产品销售成本,都是以具体材料、产成品和销售产品为对象∀商业企业也有商品采购成本,商品销售成本。成本,不属于,。,支出范围一般都有明确规定规定范围的费用开支不得计入成本这里还必须明确成。,本计算对象的数量上的一致性例如销售商品∃∃件其所计的销售成本必须按此∃件
3、计,。算以便于成本与收入的比较银行的基本业务是存、贷款业务,应当计算存款成本和贷款成本。计算贷款成本时,应当以贷款额确定所用资金成本。存款是贷款的资金来源。存款的资金成本是利息支出。例如贷,,款∃亿元亦应以∃亿元的存款利息支出作为贷款的资金成本以便于与贷款利息收入比。%、,必、较这里还需要说明的是利息是存贷款的时间价值须按存贷款余额作为计算利息收支的基础,这和销售企业以销售商品的发生额计算成本、收入不同。存、贷款利率应按全期各种存。,贷款加权平均余额计算例如甲种存款全年平均余额为∃万乙种存款作年平均余额
4、为#∃∃,,。。、万全年利息支出为#万则其平均利率为&∋(#令)∃∃∗贷款利率计算亦同存贷款成本,、。除资金成本外还有人工成本耗用材料成本和其他货币支出,,按重要,。此外银行还有其他业务性原则可以单列或合并成本计算对象计算其成本例如,,其成本一、。结算业务单列为成本计算对象时般为人工成本材料和其他货币支出对于一些零星,,小额或非经常的业务亦可不列为成本计算对象其发生的收支单独列帐但一般费用不摊入成本(由主要业务分担∗。)!费用,。和某一成本计算按其摊入成本计算对象方法的不同可分为直接费用和间接费用,
5、,∀一对象直接相关的费用项目径直计入该对象的成本称为直接费用种费用发生和几个成本,,。计算对象相关需按一定比例分摊入各对象的成本项目称为间接费用例如贷款成本中的资,,即。金成本直接从事贷款工作人员的工资及其所耗用的材料为直接费用管理人员的工资和·!,需,。其他共同费用经摊配计入各该成本计算对象即为间接费用这和工业企业产品成本计算的直、间接费用相同。!成本归集程序有两种,一种是将各项费用一次直接和间接地分配到各个成本计算对象。,∀其中最简便的方法是计算贷款收入及其资金成本并计算毛利其他与存贷业务相关和与
6、企业,,,管理相关的管理费用不再按成本计算对象分摊全部归入贷款成本这和商业企业做法相同%其计算公式是货款利息收入一同额货款资金成本一毛利毛利一各项相关费用一货款净利货款净利+其他单项业务净利士其他收支差额一全部利润,不属。这是一种简单方法于本设计内容,。企业内再一种是建立责任会计制度按责任中心汇集费用和计算成本部设成本中心和利润中心。在核算过程中,按成本中心汇集其所发生的费用∀按利润中心并按成本计算对象汇集,然后,按、,。其所发生的费用成本计算对象进行收入成本计算确定利润这是一种先进科学的,、正确的收入
7、、成。方法可以取得真实本和利润信息,。、“’,我们现行的银行成本计算实际没有什么成本计算只是将收入支出按其自然性质分别,、,。记帐然后将收入支出分别汇总求出净利或净损这种做法看不出各成本计算对象各为多,。。少成本也不知道各种业务的实际获利情况这对于加强成本管理和利润管理是非常不利的这就是我想按管理会计设计一种新成本核算方法的要旨所在。二、银行成本计算方法!,为了便于叙述我们先从简单的假定开始。假定某某支行,有存款(含储蓄存款∗和贷款,而且,。两种业务存款恰好满足贷款需要这即扣除存款准备金的存款余额恰好等
8、于贷款余额,。再假定存款部门和贷款部门为两个利润中心分别计算两个中心的成本和收入其他职能部门(如人事、后勤、出纳、综合会计等∗为成本中心,分别编制费用预算进行控制。成本计算时,将成本中心的各种费用按规定比例摊入存款成本和贷款成本。从业务实际看,存款部门只有支出,。、没∀有利息收入贷款部门有利息收入和各种费用支出但没有利息支出为了计算存贷两种业,必须、,务各自的全部收入与支出确定一个合理的中间利率(中间价格内部利率∗比如存款平!,!,!&。,
