实务中出口退税公式的推导课件.ppt

《实务中出口退税公式的推导课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、实务中出口退税公式的推导实务中生产企业出口货物增值税“免、抵、退”税额的计税依据及计算方法1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。所以：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物

2、征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）=（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×（出口货物征税税率－出口货物退税率）所以：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=当期内销货物的销项税额－当期进项税额+（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×（出口货物征税税率－出口货物退税率）

3、2、免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口货物退税率=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×出口货物退税率免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税3、当期应退税额和当期免抵税额

4、的计算当期期末留抵税额=当期应纳税额－“应交税费——应交增值税”科目期初借方余额（上期末留抵税款）=当期内销货物的销项税额－当期进项税额+（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－“应交税费——应交增值税”科目期初借方余额（上期末留抵税款）（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额当期内销货物的销项税额－当期进项税额+（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×（出口货

5、物征税税率－出口货物退税率）－“应交税费——应交增值税”科目期初借方余额（上期末留抵税款）≤（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×出口货物退税率（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。免抵税额就是出口应退税额抵顶内销税额的部分，这部分是不退税的。反映的是“免抵退税”企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口免抵退税额总结当期免抵退税不得免征和抵扣税额——计入“主营业务成本”和“应

6、交税费——应交增值税（进项税额转出）”的部分当期应退税额——税务局核定的退给企业的增值税，计入“应交税费——应交增值税（出口退税）”的部分当期免抵税额——企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口免抵退税额，即计入“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”总结（续）当期免抵退税额=当期免抵税额（抵）+当期应退税额（退）当期期末留抵税额——为“应交税费——应交增值税”账户在计算“出口退税”之前的期末借方余额企业免、抵、退税计算实例某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税

7、率为15%。2015年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额120万元，收款140.4万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币190万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)=100×(17%-15%)=2(万元)(2)免抵退税不得免

8、征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=190×(17%-15%)-2=1.8(万元)(3)当期应纳税额=120×17%-(34-1.8)-5=-16.8(万元)(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15(万元)(5)出口货物免抵退税额=190×15%-15