资产负债表日后事项课件.ppt

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1、第22章资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。　　理解定义：1.财务报告批准报出日，是批准日而不是实际报出日，董事会批准，上市公司上年年报必定在4月30日之前。2.日后事项必须有利或不利，对报告年度没有影响的不行（如当年新发生事项）。3.日后事项是日后期间内的特定事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间：1月1日~批准报出日。批准报出日更改的，为再次批准日。三、资产负债表日后事项的内容日后事项分为两种：调整事项和非调整事项。（一）调整事项

2、　调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供新证据的事项。（1）资产负债表日已经存在；（2）对报表项目有重大影响。　　常见的调整事项：（1）未决诉讼；（2）资产减值；（3）销售退回；（4）会计差错。（二）非调整事项　　非调整事项，是指资产负债表日后发生的事项。非调整事项通常包括：（1）重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）自然灾害重大损失；（4）发行证券；（5）资本公积转增资本；（6）巨额亏损；（7）企业合并或处置子公司；（8）股利分配方案。常见而不仅限于这8种，只要有重大影响就是非调整事项。　　（三）调整

3、事项与非调整事项的区别　　调整事项与非调整事项的区别：该事项表明的情况在资产负债表日以前是否已经存在。若已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。第二节　调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则　　调整事项的处理原则，是将现有处理调整为假定资产负债表日已获知日后事项的处理。　　日后事项会计处理分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。日后事项会计处理分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。　　（1）调整分录的编制日后调整事项处理的基本思路分为两步：　　第一步，还原报告期末（

4、上年末）的会计处理；　　第二步，假设日后事项在报告期末（上年末）已发生，然后进行相应的会计处理。所有损益类科目用“以前年度损益调整”替代。（1）调整分录的编制　日后调整事项处理的基本思路分为两步：　　第一步，还原报告期末（上年末）的会计处理；　　第二步，假设日后事项在报告期末（上年末）已发生，然后进行相应的会计处理。所有损益类科目用“以前年度损益调整”替代。调整的项目　　需要调整的项目有4项：一是资产、负债或所有者权益；二是应交所得税或递延所得税（如果日后事项发生在报告年度所得税汇算清缴前的，应调整报告年度的应交所得税；发生在报告年度所得税汇

5、算清缴后的，应确认递延所得税资产或负债，调整本年度的应交所得税）；三是未分配利润；四是盈余公积。凡是涉及货币资金收支，均作为当期的会计事项，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表。（2）调整报表项目和附注　　假设日后事项发生在2010年2月1日，09年报表批准报出日为2010年4月30日。　　①调整资产负债表项目调整09年资产负债表项目的期末数，调整项目为四个：有关资产负债所有者权益项目、应交所得税（递延所得税资产或负债）、盈余公积和未分配利润。　　②调整利润表项目调整09年利润表项目的本年数，调整项目为四个：收入费用、所得税费用、净

6、利润和每股收益。　　调整报表项目和附注　　③所有者权益变动表项目的调整　　调整09年所有者权益变动表“净利润、提取盈余公积”项目中的本年数。二、日后调整事项的会计处理调整事项的会计处理，除了前述的两个步骤的思路以及4项调整项目之外，还应注意两点：　　一是注意附带的业务的处理。比如应收账款附带的坏账准备。　　二是注意所得税的处理。区分日后事项发生报告年度所得税汇算清缴之前或之后等两种情况，将日后事项视同发生在报告年度，按所得税的会计处理方法，分别调整应交所得税或递延所得税资产或负债。（一）未决诉讼　　教材【例23-4】甲公司与乙公司签订一项销售合

7、同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实先看到：教材P375的假定。

8、所有例题，财务报告批准报出日都是次年3月31日，所得税税率都为25