初级会计实务 所有者权益课件.ppt

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1、第四章所有者权益1.教学目标：通过本章节的教学，掌握实收资本、资本公积、留存收益的核算，熟悉实收资本的形式2.教学重点：实收资本、资本公积、留存收益的核算3.教学方法：采取讲授的方法4.教学时数：6学时5.教学内容：一、实收资本二、资本公积三、留存收益第一节实收资本一、接受现金资产投资二、接受非现金资产投资三、实收资本的增减变动一、接受现金资产投资（一）一般企业（股份有限公司以外）接受现金资产投资借：银行存款（实收额）贷：实收资本——某某（在注册资本中所占份额）资本公积（差额）［例1］甲、乙、丙共同投

2、资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。一、接受现金资产投资A公司会计处理如下：借：银行存款　　　　2000000　贷：实收资本－甲　　　　　1200000　　　　　　　　　　　　　　　　　　－乙　　　　　500000－丙　　　　　300000一、接受现金资产投资（二）股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票

3、时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不准许折价发行）。在发行股票时，“股本”账户只反映面值（按发行的股数与股票面值的乘积计入“股本”），超过股票面值的部分全部计入“资本公积”。一、接受现金资产投资股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的金额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。一、接受现金资产投资1、实收款大于股本：借：银行存款（实收款

4、）贷：股本（面值）资本公积——股本溢价2、实收款小于股本借：银行存款盈余公积利润分配——未分配利润贷：股本一、接受现金资产投资［例2］B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理应记入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）借：银行存款　　　50000000　　贷：股本　　　　　　　10000000

5、　　　　资本公积－股本溢价40000000二、接受非现金资产投资（一）接受投入固定资产借：固定资产（约定公允价）贷：实收资本——某某（在注册资本中所占份额）资本公积（差额）【例3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素：借：固定资产　　　　　　　　2340000贷：实收资本——乙公司　　2340000二、接受非现金资产投资

6、（二）接受投入材料物资借：原材料（约定不含税公允价值）应交税金——应交增值税(进项税额)（专用发票列明的税款）贷：实收资本——某某（在注册资本中所占份额）资本公积（差额）【例4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100000应交税费——应交增值税（进项税额）　17000贷：实收资本——B公司　

7、　　　　　　　　　117000二、接受非现金资产投资（三）接受投入无形资产借：无形资产——某某（约定公允价值）　　　　　　　　　　　　　　　贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积（差额）［例5］丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同的约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同的约定价值为80000元借：无形资产－非专利技术　　　　　60000　　　　　－土地使用权　　　　　80000贷：实收资本－A公司　　　　　

8、　　　60000　　　　　　　　－B公司　　　　　　　　80000三、实收资本的增减变动（一）实收资本（或股本）的增加1.接受投资者追加投资的，与初始投资的处理一致。［例6］甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和37500