审计实务之固定资产审计课件.ppt

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1、固定资产审计一、审计目标：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。二、实质性审查的内容和方法（一）、验证固定资产的期末余额1.索取或编制固定资产及累计折旧汇总表审计人员可以通过这项工作大概了解固定资产期初、期末余额，本期新增、出售、报废以及固定资产折旧计提情况，借以分析固定资产账户余额变动情况，并为后期审查固定资产的增减业务提供进一步的证据。2.审核固定资产账簿记录的正确性将固定资产明细账余额与总账余额、有关台帐、卡片进

2、行核对，验证金额是否相符，如有差，异寻找原因，并在会计资料上做相应的调整3.盘点固定资产的实有数，验证其所有权的归属盘点固定资产的实有数及金额，并进行账实核对，确认账实是否相符。审计人员还要特别注意账面所记录的固定资产所有权是否属于企业（二）、固定资产的增加业务的审查固定资产的来源和取得方式有哪些？1.列示固定资产增加分析表明确本期增加固定资产的时间分布，为分析购置是否正常、折旧计提是否正确打下基础明确本期增加固定资产的金额比重，找出其较重要的业务明确本期增加固定资产的类别了解本期增加的目的是什么2.检查固定资产增加的手续一般对一些金额较大或者存有疑问的业务进行抽查是否经过批准、手续是否齐备

3、、是否验收3.确定新增固定资产的所有权出融资租入的外，其余必须有产权证明方可入账采购发票、有关合同、产权证明、财产税单抵押贷款的还款凭证、保险单捐赠协议、租赁合同4.审查新增固定资产的计价应当按照取得时的成本入账成本包括那些？？5.检查固定资产增加的账务处理DR：固定资产CR:银行存款在建工程实收资本资本公积待处理财产损溢（三）、固定资产减少业务的审查固定资产减少的方式：出售、清理报废、投资转出、盘盈等1.编制“固定资产减少分析表”2.审核固定资产减少的批准手续3.检查减少固定资产的计价4.检查减少固定资产的账务处理（四）、固定资产折旧的审计1.审查折旧方法的选用是否恰当2.审查累计折旧的计

4、提总额是否正确审计人员应当注意企业是否利用夸大或缩小净残值来调整折旧费用进而影响损益3.审查固定资产的折旧年限是否合理4.审查计提折旧固定资产的时间和范围5.复核固定资产折旧的计算是否正确平均年限法、工作量法、双倍余额递减法年数总和法（五）、固定资产和累计折旧报表披露的审查（六）、固定资产清理的审查1.获取或编制固定资产明细表，复核验算结果是否正确，并与报表、总账、明细账合计数核对2.检查固定资产清理发生的理由是否合理，是否经过有关部门的鉴定和批准，相应的会计处理是否正确3.检查固定资产清理收入和费用的发生是否真实、准确，清理结果（净损益）的计算是否正确4.检查固定资产清理在结束后是否及时转

5、销，有没有长期挂账而调整的损益5.确定固定资产清理是否在资产负债表上恰当披露（七）、固定资产减值准备的审查1.获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数是否相符2.检查计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件方法是否符合规定、依据是否充分、数额是否恰当、会计处理是否正确、前后期是否一致3.运用分析性符合的方法，分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初数相比较4.检查固定资产发生损失时，相应减值准备的转销是否符合规定，会计处理是否正确5.已计提的减值准备的固定资产价值得以恢复时，是否在原已计提的减值准备范围内转回6.确定固

6、定资产减值准备的披露是否恰当三、常见错弊及案例分析（一）利用累计折旧计提调节利润（二）增加、减少程序不完整、不规范（三）固定资产计价不准确（四）任意调整固定资产价值(五）固定资产清理过程中的舞弊问题资料：审计人员审查某企业12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：(1)11月末该车间设备计提折旧额为12000元，年折旧率为6％；(2)11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使用；(3)11月份融资租入一台设备投入车间使用，入账价值10000元；(4)11月份交外单位大修设备一台，原值50000元；(5)12月份该车间设备计提折旧2

7、1000元。要求：假定企业11月末计提折旧数正确，验证该企业12月份计提折旧数是否正确。实例分析：固定资产增加价值不实1、基本案情查账人员于12月分查阅A企业“固定资产卡片”时发现，11月份新增加数控床一台，经调阅第46号记账凭证，其会计分录为：借：固定资产——数控机床450000贷：在建工程——在安装设备4500002、问题查证通过查阅第46号记账凭证所附“交付使用固定资产成本计算表”及“交付使用固定资产细