管理会计理论在企业中的应用.doc

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1、管理会计理论研究综述2008微博字号电邮收藏打印·大·中·小标应该分层次表达：首先管理会计的最终目标是提高企业的经营管理水平和经济效益；其次管理会计的具体目标是为管理和决策提供有用信息并参与企业的经营管理。　　(三)管理会计假设　　管理会计的假设是指为实现管理会计目标，对管理会计活动进行时、空、量限定的统称，是对管理会计所赖以存在和发展的环境作出的合理判断，对于构架管理会计基本理论体系具有重要意义。西方会计学者一直认为管理会计是各种技术方法的综合应用，从而忽略了包括假设在内的管理会计理论的研究。目前

2、虽然会计界尚未统一管理会计假设的内容，但许多国内学者都做了积极探讨。李天民提出会计主体、持续经营、会计分期、货币的时间价值、为不同的目的采用不同的成本分类和效益最大化。孟焰提出：管理会计根据其自身的特点可以分为基础性假设和技术性假设两个层次。基础性假设包括会计主体假设、持续经营假设、灵活分期假设、多种计量单位假设、成本分类多样性假设、货币时间价值假设。技术性假设包括本量利分析法的假设、推行责任会计制度时需要的假设等具有针对性和较强实务性的假设。粱红认为管理会计假设的基本内容包括：空间范围的限定(会计

3、主体分层假设)；时间范围的限定(会计分期弹性假设)；运行方式的限定(持续经营假设)；计量的限定(兼有货币计量与非货币计量)。大多数学者对于管理会计假设中的会计主体、会计分期、持续经营、货币计量四个假设是认同的。在此基础上，一些学者还提出了其他假设，如孙茂竹等提出了目标利润最大化、风险价值可计量等假设。　　(四)管理会计原则　　管理会计的原则是指导管理会计工作的规范，是对管理会计工作提出的要求。西方国家管理会计原则一般用管理会计信息的质量特征来加以表述。美国会计学会内部规划与控制的概念与标准委员会提出

4、了管理会计信息的质量特征，虽然没有得到世界范围的普遍公认，但非常有借鉴意义，包括：相关性；准确性、精确性、可靠性；一贯性、可比性、统一性；可核实性、客观性、中立性；可追踪性、综合性；灵活性、适应性；时间性；可理解性、可接受性、激励性、合允性。我国会计学者也为管理会计原则构建了理论结构：李天民认为，管理会计的原则分为基本假设和指导性原则两个层次。关于管理会计的指导性原则是指管理会计信息的质量特征，并且应按其不同用途分清主次，形成多层次结构，即对决策有用的原则(又分首要的相关性、可靠性，以及次要的一贯性

5、和可比性)；对信息的质量约束原则(包括重要性、群众性、成本与效益相配比)；对信息用户的原则(包括可理解性、可接受性、公允性和激励性)。孟焰教授则从系统论的角度将我国管理会计原则分为基本原则和具体原则两个层次如(图1)。　　　　三、管理会计理论框架研究　　管理会计理论框架是指管理会计理论各组成部分以及这些部分之间的排列关系，是对管理会计理论结构的总体说明。有关管理会计的理论框架，目前主要有如下观点：　　(一)NAA关于管理会计理论框架的观点　　全美会计师协会(NAA)管理会计实务委员会在其《管理会计公

6、告：管理会计的目标》中对管理会计理论框架作了基本描述(图2)。由(图2)可见，在NAA理论框架中，管理会计目标在最高层，决定着管理会计理论的其他方面。　　(二)我国关于管理会计理论框架的观点　　孟焰对管理会计理论框架的构建如(图3)，认为管理会计目标在管理会计理论与方法体系中处于最高层次，是决定管理会计的本质、对象、假设、原则、要素与方法的基础。孙茂竹认为当确定了管理会计的对象之后，就会看到其与管理会计假设之间的相互作用，并进而对管理会计的目标等一系列理论产生影响作用，这种相互作用共同构成一个完整的

7、管理会计理论框架。因此，他构建的管理会计理论框架如(图4)所示。其观点主要立足于管理会计向管理者提供哪方面的信息，其内容是什么，试图区分管理会计与其他会计学科的不同。颉茂华则将管理会计理论体系划分为两个层次，即管理会计基础理论与管理会计应用理论(图5)。他还提出管理会计环境虽然不属于管理会计理论范畴，应将其列在管理会计理论框架之外，但管理会计理论框架体系的建立受管理会计环境的影响和制约，同时管理会计理论又通过管理会计实践作用于管理会计环境。　　　　四、管理会计理论研究现状的评价　　西方把管理会计理解

8、为各种专门技术的应用，因此对于管理会计基本理论多年来一直少有研究。我国会计学界虽然在加强管理会计理论的研究，但是由于我国引进管理会计的时间尚短，与西方发达国家之间依然存在很大的差距。因而，在今后的管理会计研究中以下问题仍需注意：首先，管理会计理论研究要与中国国情相结合。我国管理会计理论研究在介绍引进国外的最新研究成果、诠释西方管理会计理论的同时，一定要结合我国的社会环境、经济发展、市场机制以及文化观念，注意理论与国情相适应。其次，管理会计理论体系尚待完善。管理会计缺乏