并购重组相关准则.ppt

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1、并购重组相关会计准则探讨上海证券交易所上市公司部李平并购重组对困境公司的意义“T”类公司走出困境的主要手段行业转暖及经营改善收购及资产重组变卖家产会计手段：债务重组、冲回减值准备政策手段：政府补贴其他手段2并购重组对困境公司的意义恢复上市的主要手段：02年以来29家（次）恢复，其中9家未进行重大资产重组，主要通过债务重组、出售资产、冲回坏账准备及转回预计负债；20家经过了重大资产重组，其中资产置换方式的14家，定向发行股份收购资产的6家；重大资产重组也多结合债务重组、坏账冲回等撤销退市风险警示的主要手段：债务重组、政府补贴、出售资产、冲回坏账准备及转回预计负债案例：申请“摘帽”但不符合

2、条件的公司－利润、主营业务存疑等3恢复上市公司－途径A股代码A股简称A股代码A股简称A股代码A股简称600613*ST永生600703S*ST天颐600858ST渤海600891*ST秋林600745S*ST天华600898PT郑百文600615*ST丰华600083PT红光600842ST中西600053*ST江纸600845PT宝信600862*ST纵横600698ST轻骑600818PT永久600873*ST明珠600182*ST桦林600721PT百花村600313*ST中农600751*ST天海600743ST幸福600629S*ST棱光600892*ST湖科600853ST

3、北特钢600617*ST联华600844*ST大盈600629ST棱光600656S*ST源药600213*ST亚星600759PT琼华侨4终止上市公司－原因A股代码A股简称终止日A股代码A股简称终止日600181S*ST云大2007-06-01600286S*ST国瓷2007-05-31600669*ST鞍成2004-09-15600065*ST联谊2007-12-13600670*ST斯达2004-09-24600762S*ST金荔2007-11-20600788*ST达曼2005-03-25600878*ST北科2004-09-15600659*ST花雕2006-03-23600

4、752*ST哈慈2005-09-22600772S*ST龙昌2006-11-30600672*ST华圣2005-08-05600092S*ST精密2006-11-30600852*ST中川2005-09-16600709ST生态2003-05-23600700*ST数码2005-09-20600813ST鞍一工2002-09-16600799*ST龙科2005-12-31600646ST国嘉2003-09-22600625PT水仙2001-04-23600899*ST信联2005-09-215并购重组中涉及的主要会计准则非货币性资产交换长期股权投资企业合并合并财务报表债务重组、政府补助

5、、资产减值主要讨论前四个准则6非货币性资产交换准则（非货币交易）主要项目新准则原准则或制度商业实质的判断两项条件之一，并特别说明关联方之间交易无交易损益确认前提具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量时才可能确认只有收到补价的情形下才可能换入资产的计量区分是否具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量，并加或减补价均以换出资产账面价值加税费；发生补价时区分收到补价与支付补价两种情形损益的确定与处理公允价值与换出资产账面价值的差额记入损益，并分别存货、固定资产、长期股权投资等计入不同损益科目收到补价的，按公式计算损益，计入营业外收支换入多项资产的计价区分商业实质及公允价值可

6、计量性、不具商业实质，分别用公允价值或账面价值分配按各换入资产公允价值占换入资产公允价总额之比分配确定各换入资产入账价值7长期股权投资准则主要项目新准则原准则或制度对被投资单位影响的判断股权、可转债、可执行认股权证股权初始计量－形成企业合并同一控制下，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，其与合并对价账面价值的差额调整资本公积，不足的，调整留存收益。按支付的价款作为长期投资的成本；无偿划转的，按划转的净资产记入“资本公积”非同一控制下，以所支付合并对价的公允价值为基础确定基础投资成本。初始计量－企业合并以外的投资发行权益性证券取得的，以该证券的公允价值作为初始投资成

7、本，以其他方式取得的，均在规定条件内优先以公允价值计无发行权益证券取得的方式；其他方式的，均以账面值为入账基础。后续计量－成本对子公司的长期股权投资；对被投资单位不具共同控制或重大影响且在活跃市场没有报价、不能可靠计量公允价值的无控制、无共同控制且无重大影响共同控制、重大影响－权益法控制、共同控制、重大影响8长期股权投资准则－权益法下对初始投资成本的调整初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额为营业外收入，并调整投资成