财务会计学 第三章.ppt

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1、第三章应收及预付款项第一节应收账款第二节坏账的核算第三节其他应收及预付款项第四节应收票据及贴现第一节应收账款一、应收账款的范围二、应收账款的入账时间三、应收账款的入账价值四、应收账款的会计处理一、应收账款的范围应收账款是企业采用赊销方式而获得的向顾客收取款项的权利，它代表企业未来经济利益的权利。其核算的范围是：㈠应收账款是企业因销售活动引起的债权。㈡应收账款是指流动资产性质的债权。㈢应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。二、应收账款的入账时间由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时

2、间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在本书第八章中阐述。三、应收账款的入账价值应收账款的入账价值＝发票金额+代购货单位垫付的运杂费但是在商业交易中，由于存在商业折扣、现金折扣等，使商品交易的价格发生变动，从而影响应收账款入账价值的确定。㈠商业折扣㈡现金折扣㈠商业折扣商业折扣是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。应收账款以扣除商业折扣后的净额入账。例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为

3、：每吨10000元；50吨—100吨，给予5%的商业折扣；100吨—500吨，给予10%的商业折扣；500吨以上给予15%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下：货品价目单上的售价（100吨×10000元）1,000,000扣减商业折扣10%100,000发票金额900,000㈡现金折扣现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为：2/10，1/20，N/30。这些符号的经济含义是，客户10天内

4、付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内全价付款。按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用总价法。在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。四、应收账款的会计处理㈠在没有商业折扣的情况下㈡在有商业折扣的情况下㈢在有现金折扣的情况下㈠在没有商业折扣的情况下[例12]某企业销售给甲企业产品一批，货款10000

5、0元，增值税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：借：应收账款——甲企业119,000贷：主营业务收入100,000应交税金—应交增值税（销项税额）17,000银行存款2,000㈡在有商业折扣的情况下[例13]某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：借

6、：应收账款——乙企业56,575贷：主营业务收入47,500应交税金—应交增值税（销项税额）8,075银行存款1,000㈢在有现金折扣的情况下[例14]某企业销售给丙企业产品一批，价目单上标明的货款为100000元，商业折扣为10%，开出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元，以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30。某企业应作如下会计分录：销售发生时，企业根据有关销货发票，作会计分录为：借：应收账款——丙企业107,300贷：主营业务收入90,000应交税金—应交增值税（销项税额）

7、15,300银行存款2,0001、若丙企业于10天内付款时，享受现金折2%的会计分录：2、若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1%的会计分录：3、若丙企业超过10天付款，则无现金折扣，应作会计分录：若丙企业于10天内付款时，享受现金折扣2146元（107300×2%=2146元），应作会计分录：借：银行存款105,154财务费用2,146贷：应收账款——丙企业107,300若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1073元（107300×1%=1073元），应作会计分录：借：银行存款106,227财务费用1,073贷：应

8、收账款——丙企业107,300若丙企业超过10天付款，则无现金折扣，应作会计分录：借：银行存款107,300贷：应收账款——丙企业107,300第二节坏账的核算一、坏账的性质二、坏账的确认三、坏账的核算方法一、坏账的性质坏账是指企