研究与开发费用测定原则.doc

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1、研究与开发费用测定原则测定企业的研究开发费用，首先应评估企业是否发生了研究开发活动；其次，围绕研究开发活动发生的费用，并且按照费用归集要求，核算出企业执行研究开发活动的费用支出。地方科技部门或其认定的科技中介应通过组织专家等方式对企业是否发生了研究开发活动予以确认。由科技、财政、税务认定的会计师事务所在科技中介机构确认的研究开发活动的基础上，对企业研究开发活动费用支出的金额出具审计报告，并作为申报认定的依据。1.研究开发活动可以测定的企业研究开发活动，应是那些能够取得科学与技术（不包括人类、社会学和

2、文化方面）的新知识或重大改进的活动，以及可以消除科学和技术改进运用到产品、工艺或生产方法不确定性的活动。这些活动是系统的，一般都分为不同目标或不同阶段的项目，由企业自主实施、核算和评估。◆对“新知识的或重大改进”的理解研发必须产生新知识或新的有重大改进的产品、工艺、服务或材料。在这里“新”或“重大改进”是指“至少对全国、对行业部门来说是新的、具有显著改进的”，而不是指“对本企业是新的或显著改进的”；而企业自身知识或能力状态改进，只要不属于对该领域知识或能力的提高，就不能算是本定义中的重大改进。所谓科

3、学或技术重大改进是指，其所取得的改进应是对科技领域知识或能力的全面提高。◆对“新的或重大改进的”的判断依据企业所进行的研究开发活动是否为科学或技术领域的重大改进的应由某个领域的已有公共知识和技术基础储备的专家进行判断。如果行业协会或类似的组织提供了测定“新的”或“重大改进”等技术参数，则按照这一参数来判断企业所进行的项目是否为研究开发活动。重大改进不应是较小的或常规的升级，而应当被领域内具备公共知识和技术基础储备的专家认为是真正的、有价值的进步。仅对某项科技的应用活动，包括采用新的工艺、材料、装置、

4、产品、服务或知识等不能算作重大改进，因而不属于研究开发活动。在本领域内运用其它科学和技术领域的知识或能力，能够被所运用领域内专家视为真正的、有价值的进步，才是重大改进。◆对“不确定性”的理解第5页共5页科技的不确定性指在某一科技领域内的某项科技活动的可行性（结果）或某项科技成果转化为成本可行、质量可靠和可以工业重复的工艺、产品、装置和服务。可行性不能由现有专家或专家从事的现有工作直接推导出来。与产生“新的知识”或“重大改进”等活动密切相关，但也有细微差别的是克服科学与技术领域的不确定性。在探索科学技

5、术的过程中，就是发现科学和技术可行性和可能性，去除科学与技术本身的不确定性。的能力但是，即便当一系列基本科学技术不确定性已经变小或被完全克服，但是这些科学技术最终转化为成本可行，质量可靠、可以重复的工艺、材料、装置、产品和服务时，仍然存在更多的科技不确定性，解决这些不确定性的活动，也是研究开发活动的主要组成部分。但是只有消除科技不确定性才算作研究开发，不解决科技不确定性的活动，不是研发活动，例如：在试制并最终选定了一项除虫剂的基本成本后，对该产品如何突出某些特点以吸引消费者的活动不能算作解决科技的不

6、确定性，因而不是我们所定义的研发活动。如果一项特殊的科技进步已经实现或已进行了尝试，但是无法获知其详细内容（比如，它是一项商业秘密），那么实现进步的此项工作仍然是一项科技进步。2.研究开发“项目”的定义认定工作中研究开发费用支出是按照各个研发项目为基本单位进行的进行分别测度并加总计量的。项目或研发项目是指“以取得科学与技术重大改进，消除科学技术不确定性为目的，不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的活动。正确理解研究开发项目的边界是很重要的。研究开发项目自身可能是一个大的商业项目的一部分，但是不

7、能将商业项目中与取得科学和技术重大改进以及消除科技不确定性无关的各部分都视为研发活动。3.研究开发活动的组成部分以上1、2中定义了研究开发活动的具体内容，一个完整的研究开发活动，不仅包直接对科学技术改进产生贡献的活动，也包括一些必要的间接活动。在划分和确定研发活动项的边界时，应正确评估直接活动和间接活动的范围，特别是要评估哪些间接活动是可以计入研究开发的，哪些不能计入研究开发。（1）直接活动◆为研究开发项目所进行的科学技术工作（准备并进行试验和调查、建造原型等）◆研究开发项目的计划和管理，尤其是在科

8、学技术方面◆研究开发项目的中期报告和最终报告的编制，尤其是关于研究开发活动方面的。第5页共5页◆为研究开发提供直接的内部服务，如计算工作或图书馆和文献工作（2）（可以计入研究开发的）辅助活动◆科技信息服务，在以研发支持为目的的范围内执行（多是除研究开发部门内设计算中心、资料图书室等为研发活动提供的服务）。◆为研究开发活动项目提供的间接服务：比如维修、保险、管理及办公室活动、财务和人事等。◆研发的辅助活动（比如，雇佣员工及支付工资、租借实验室、维修包括研发使用的计算机在