内部审计技术-复核工作底稿

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1、TopiCA-7　复核工作底稿　　7.1　在工作底稿编制完成后，一旦条件可行，就要对工作底稿实施复核程序。对工作底稿进行复核的目的是保证：（1）所有必要的业务程序均已完成；（2）记载的内容恰当地支持了最终审计报告。　　7.1.1对工作底稿充分性的检查，就是要检查工作底稿是否全面地记录了审计目标和方法，使一名新审计师，从工作中的任何一个阶段人手，都能够通过工作底稿充分理解业务过程，得出一致的结论。　　7.1.2首席审计执行官对工作底稿的复核负有全面责任，他（她）既可以直接完成复核工作，也可以委派内部审计部门中有经验的职员来完成这项工作。除了保证按照高标

2、准质量要求完成业务工作之外，工作底稿复核还可以使首席审计执行官或其委派的人评估每位内部审计师目前具备的业务能力，并针对存在的问题提出有关未来发展的要求。　　7.1.3复核人员需要确定工作底稿是否能够充分支持审计发现、审计结论以及审计建议，具体地说，需要确定：　　·内部审计师遵循了业务工作程序；　　·内部审计师遵守了所收到的特定指令要求；　　·工作底稿反映出内部审计师实施了可接受的业务；　　·在充分考虑得到证实的信息资料前提下，内部审计师作出的结论是充分的；　　·内部审计师完成了所有的计划步骤；　　·内部审计师向审计业务客户（被审计单位）就审计发现、结

3、论和建议作出了说明，并且这些探讨过程得到了记录，争议得到了解决；　　·内部审计师遵守了有关工作底稿编制指南。　　　　7.2　《实务公告》规定内部审计师应该提供复核工作底稿的证据。　　通常来说，可以利用下列方法来实现这一要求：　　·复核结束后，由复核人员在每一张工作底稿上签字并注明复核日期；　　·编制已接受复核的工作底稿清单；.　　·编制说明复核性质、范围和结果的复核备忘录，或者编制说明电子工作底稿软件的评估结果和认可度的复核备忘录。　　　　复核备忘录是复核人员将复核过程中发现的问题记录下来而形成的。在整理复核记录时，内部审计师要注意保证工作底稿中包含

4、能够证明复核中发现的问题已经得到解决的充分证据。关于复核记录的处置问题：　　·可以作为复核人员发现问题的记录和作为解决问题所采取的步骤而保存下来，或在发现的问题已经得到解决并且相应地修改了工作底稿、补充了需要的资料后，可以不再保留。　　　　7.3　工作底稿的所有权归组织拥有，所有档案文件由内部审计部门保管，并且在内部审计部门的控制之下，只有获得授权的人才能接触到这些底稿。　　在得到首席审计执行官批准的情况下：　　·外部审计师可以调用工作底稿，这是一种惯例。　　·被审计单位管理层或其他成员为了证实和解释审计结果，可以调用工作底稿。　　当然，在有些情况下

5、，例如刑事诉讼、民事纠纷、税务审计、法规检查、政府合同检查等，其他的组织外部单位也可以要求调用工作底稿。这时，首席审计执行官应该获得高级管理层或法律顾问的批准。　　　　7.4　工作底稿应该被妥善保管。　　·在现场工作中，工作底稿可以被暂时看作是内部审计师的财产，并由其管理。例如，内部审计师可以借用审计业务客户（被审计单位）的安全设施来保存底稿。　　·注意防火、防盗。任何时候，内部审计师都应该知道工作底稿所在的位置并且确定它们是安全的。　　·如果采用电子媒介来形成、传递和储存工作底稿，要求内部审计师提高对安全性的关注。例如，若采用密码对计算机文件进行保

6、护，则必须建立一套系统来保障密码的安全。保证只有经过授权的人才能接触文件；只有制作底稿的审计师才能修改电子工作底稿，其他人“只读”该底稿；制作文件复制件或文件备份以备原件丢失或损坏时使用。　　·首席审计执行官负责制定工作底稿保存政策，并应该获得本组织法律顾问的批准以保证符合法律、法规或合同的规定。关于工作底稿的保存期没有明确规定，当底稿完成其使命后，就可以被销毁。.而那些仍有价值的底稿应该并入当前的工作底稿中，或作为永久性文件保存。　　对于咨询业务的记录，也需要首席审计执行官制定有关管理和保存政策。按照《实务公告》：内部审计师应该记录为实现正式咨询业

7、务的目标并支持其结果所开展的全部工作。但是，为保证业务制定的文件记录规定不一定适用于咨询业务。鼓励内部审计师采取恰当的记录保存政策并解决好相关事项，以便充分保护组织利益，避免引起不必要的误会。　　　　典型试题　　1.内部审计师的工作底稿应该由以下哪个部门复核?　　A.被审计单位管理层。　　B.内部审计部门的管理层。　　C.董事会的审计委员会。　　D.组织安全部门的管理层。　　[答疑编号911070101]　　答案：B　　解题思路：　　A.不正确。工作底稿是内部审计师的工作记录，由首席审计执行官负责复核。被审计单位可以查阅工作底稿，而不是复核工作底稿。

8、　　B.正确。记录审计业务的工作底稿是由内部审计师编制的，由内部审计部门的管理层进行复核。底稿应该记录收集的