国内内部控制现状.doc

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1、国内外内部控制研究现状与成果内部控制理论是随着社会经济的发展进步，而不断完善进步的。经济社会的高速发展使人们意识到规范企业运营制度做好企业组织架构规划以及企业内部各部门个人之间的监督与制衡是十分急需的。进入20世纪90年代后，企业内部控制理论在世界范围的发展速度已经超过了任何阶段，最为显著的研究成果是美国的COSO报告。一、国外内部控制研究成果国外采用的内部控制框架主要是：美国COSO内部控制框架、加拿大COCO内部控制准则、英国公司治理准则，这三种。所以下文主要针对这三个国家的内部控制现状做综述，以代表国外内部控制的研究现状及成果。（1）美国内部控

2、制研究成果1985年，美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计学会（AAA），财务经理人协会（FEI）、内部审计师协会（IIA)、管理会计师协会（IMA）联合创建了反虚假财务报告委员会-COSO，旨在探讨财务报告中舞弊的原因及解决之道。1987年，根据COSO的建议，其创办机构成立COSO委员会，专门研究内部控制、风险管理、反舞弊问题。1992年，COSO发布了《内部控制-整合框架》，受到国际内部控制理论界和实务界的广泛关注，被世界许多企业所采用也被各国内控标准制定机构所借鉴或采用。2001年安然事件财务丑闻后，美国2002年出台了萨班斯（SOX）

3、法案。要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告内部控制的有效性。2004年，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）发布了2号审计准则，要求注册会计师对公众公司财务报告内部控制有效性进行审计。SEC与PCAOB均明确提出COSO内部控制框架可以作为作为企业内部控制体系建立的参考性标准，表明COSO框架已正式成为美国上市公司开展内部控制体系建设与实施的标准。2013年5月，COSO正式发布新的内部控制框架，以适应因企业的经营环境和管理模式经历了巨大变化，对非财务报告内部控制的重视。新的内部控制框架有四个基本内容:1.内容摘要2.框架内容和附

4、录3.评估内部控制系统有效性的解释性工具4.外部财务报告内部控制。新框架的内容变化主要表现在一下几个方面:1.细化了内部框架的结构内容2.扩大了报告目标的范畴3.强调管理层判断的使用4.强化公司治理的理念5.增加了反舞弊与反腐败的内容6.充分考虑了不同商业模式和组织结构的内部控制2013年COSO董事会认为按自然年度进行会计核算的公司在2013年度仍可使用1992年的版本，但必须在不迟于2014自然年度之前过渡至使用新框架。（2）英国内部控制研究成果英国内部控制——公司治理结构英国的内部控制主要看公司治理结构，上世纪90年代英国倾注大量精力研究公司治

5、理的战略，这一时段是英国内部控制发展的高峰期。在众多研究报告中有三篇最为著名：1992年的卡德伯利报告(Cadbury Report)、1998年的哈姆佩尔报告(Hampel Report)以及的1999年特恩布尔报告(Turnbull Report，作为公司治理委员会综合准则指南)是英国公司治理结构和内部控制的标志性报告。1992年的卡德伯利报告主要从财务角度研究公司治理，卡德伯利报告是英国公司治理结构的雏形，它将内部控制置于公司治理的框架之下，明确要求建立审计委员会、实行独立董事制度，这一制度至今仍存在在公司里。 1998年的哈姆佩尔报告在卡德伯

6、利报告的基础上鼓励董事对内部控制的各个方面进行复核以保护资产安全，加强财务管理、评估企业风险、遵守法律法规、从而使舞弊风险最小。提出“董事应至少每年对组织的内部控制进行一次复核，并向股东报告他们的复核情况。复核应涵盖所有的控制，包括：财务控制、业务控制、遵循性控制及风险管理”，“未设立内部审计制度的公司应经常考虑，是否有必要建立这种制度”。 1999年的特恩布尔报告就如何构建“健全的内部控制”提供了详细的指南。它认为董事会对公司的内部控制负责，董事会应在谨慎、仔细地了解信息的基础上形成对内部控制是否有效的正确判断，使内部控制系统有效发挥作用。从199

7、2年的卡德伯利报告到1999年的特恩布尔指南，英国对内部控制框架的研究逐步趋于系统完善。在这个过程中内部控制有效性所占的比重在下降。（3）加拿大内部控制研究成果加拿大COCO框架1992年，继美国出台COSO框架后，被西方各国作为经典。西方其他各国的职业会计师团体一直紧跟其后，想探索出适合本国国情的内部控制准则。1992年加拿大特许会计师协会（CICA）成立了控制基准委员会(TheCanadacriteriaofcontrolboard)即COCO，该委员会成立意图在于颁发加拿大内部控制系统设计，评估，报告的标准。1995年10月，COCO借鉴美国的

8、COSO颁发了内部控制的框架性文件_《控制指南》(Guidanceoncontrol).之后，COCO又颁发