注册会计师审计沟通.ppt

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1、第十八章审计沟通第一部分本章考情分析1.本章属于考试的次重点章节。考题主要以客观题形式出现，如果是主观题，可能会与其他章节相结合进行考核。本章第一节的内容是注册会计师与治理层就沟通的对象、项目和过程的规范；第二节的沟通分为后任注册会计师在承接业务前与前任注册会计师的沟通和承接业务后与前任注册会计师沟通的两个环节。本章4分左右。第十八章审计沟通2．2．本章基本内容框架审计沟通注册会计师与治理层的沟通沟通的对象沟通的事项沟通的过程前任注册会计师和后任注册会计师的沟通接受委托前的沟通接受委托后的沟通发

2、现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理第十八章审计沟通第二部分本章精讲第一节注册会计师与治理层的沟通股东大会（股东会）一般具有选举董事和监事、进行重大决策以及审议批准公司财务预算、决算方案和利润分配（亏损弥补）方案等法定职责，因而显然属于重要的治理机构。但是，由于它属于以会议形式存在的公司权力机关，并非常设机构，所以一般不把它列为注册会计师应予沟通的治理层。但是，在有必要与治理层整体进行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计

3、师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。第十八章审计沟通管理层：总经理、副经理、财务总监、总会计师等。治理层：董事会、监事会、股东大会（股东会）。沟通次序：管理层→内部审计→监事会(审计委员会)→董事会→股东大会（股东会）一、注册会计师与治理层沟通的总体要求注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。第一节注册会计师与治理层的沟通二、注册会计师与治理层沟通的具体对象和要求1．沟通对象的一般要求一双向沟通注册会计师需要与

4、治理层保持有效的双向沟通，运用职业判断，确定适当的沟通对象。（1）注册会计师独立性问题。沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。（2）管理层的胜任能力和诚信问题。不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。第一节注册会计师与治理层的沟通2．需要商定沟通对象的特殊情形（1）被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。（2）如果由于被

5、审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。第一节注册会计师与治理层的沟通（3）在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通，此时就需要向委托人印证了解到的相关信息。3．整体沟通的情形注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体（与董事会或股东会或股东大会）进行沟通。第一节注册会计师与治理

6、层的沟通（1）治理层全部成员参与管理被审计单位，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。如果可能存在这种情况，注册会计师需要对如何运用沟通的要求进行调整。第一节注册会计师与治理层的沟通（2）公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行

7、沟通。第一节注册会计师与治理层的沟通三、沟通的事项（事项1-5）（一）注册会计师与财务报表审计相关的责任（事项１）（在审计业务约定书中明确）1．注册会计师应当向治理层说明，注册会计师的责任是对管理层在治理层监督下编制的财务报表发表审计意见；2．对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任。第一节注册会计师与治理层的沟通（二）计划的审计范围和审计时间（事项2）在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损

8、害审计的有效性。例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。第一节注册会计师与治理层的沟通沟通的事项可能包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（3）在审计中对重要性概念的运用。可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项包括：1）如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。第一节注册会计师与治理层的沟