财务会计的公允价值计量研究-论文.pdf

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1、第21卷第9期鄂州大学学报2014年9月Vo1．21No．9JournalofEzhouUniversitySep．2014财务会计的公允价值计量研究何建丽(浙江旅游职业学院。浙江杭州311231)摘要：公允价值计量属性自2006年进入新会计准则后，我国企业会计准则便开始与国际会计准则接轨。公允价值出现在新会计准则中的意义在于它使相关会计要素与以往相比，在确认、计量、报告等方面产生鲜明差异。然而。当前公允价值计量理论及实践尚待完善，我国财务会计中的公允价值计量仍然存在一些亟待解决的难题。文章立足于分析公允价值计量在财务会计中的应用特点、优点及难点，提出在财务会计中合理运用公允价值计量

2、的对策和方法。关键词：财务会计：公允价值计量；建议中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1008—9004(2014)09-0040—02一、公允价值计量概述新准则中的公允价值相关要素有资产、负债、所有者(一)公允价值收益、利润等，这些相关要素都要求在财务会计报告中列报公允价值是指一项金融工具在自愿当事人之间的当出来，在此过程中，各会计要素的确认和计量都不可避免地前交易(不属于被迫或清算性出售)中可交换金额涉及公允价值计量模式的应用。除非当公允价值和历史成(FASB115美国财务会计准则委员会定义)。在经历了20o8本之间存在的差异微乎其微时。才可不适用公允价值计量年的金融危机

3、之后，IASB重新审视公允价值，并于2009年模式，否则都要使用其来保证会计信息的相关性。发布《公允价值计量征求意见稿》，意见稿对公允价值及其2．条件严格相关术语进行了重新界定．新的公允价值定义为：在计量日我国企业会计准则与国际财务报告准则相比，在公允的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或价值应用范围的界定方面有更为严格的条件．基于我国当转移一项负债将会支出的价格，即退出价格。Ill前的国情，公允价值的应用在我国得到了审慎的改进．主要我国《企业会计准则》将公允价值定义为：在公平交易体现在运用公允价值进行计量时。要能体现“持续可靠获中。熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债

4、务清偿的得”的特点。这说明新会计准则禁止包含较多假设性估值技金额。这表明，判断公允价值是否生效的三个依据是：交易术的应用，对于一些主要依靠公允价值计量的资产。比如方是否有关联；交易是否建立在双方自愿的基础之上；交易“天然起源的生物资产”，当无法取得可靠的公允价值时，可是否为双方都熟知交易情况的公平交易。fI1101只要满足上述以按照名义金额进行计量。又如非货币资产交换准则规定三个条件，那么采用的就是公允价值，可见，公允价值是立了换人和换出资产都要以公允价值进行计量。但条件是非足于市场对资产或负债价值认定的一种综合计量属性。货币性资产交换的实质是商业的。因为一旦交易双方存在(二)公允价

5、值的应用背景及发展趋势关联方联系．将有可能导致发生的非货币性资产交换丧失近年来，市场经济发达国家的会计准则纷纷将公允价其商业属性，从而无法通过该准则进行计量处理。12-1~值作为首选计量属性运用，会计信息的相关性得以大幅提3．以市价为基准高，从这个方面看，公允价值代表了财务会计的发展方向．新准则规定公允价值的使用背景应当是相对活跃的其运用范围及运用程度也成为衡量一个地区或国家会计国市场，并且通过资产的市场价格或类似资产的市场价格来际化程度的标志之一。公允价值在我国得以广泛使用，意味确定公允价值，网即立足于市场评价的基础之上。其原因在着我国传统的历史成本计量模式正渐渐被历史成本、公允于

6、，只有相对活跃的市场才能有最公允的市价以及最透明价值等多重计量属性共存的计量模式取代，会计行业普遍的交易方式。认为，历史成本是与可靠性相对的计量模式，公允价值是与(四)采用公允价值计量的意义相关性对应的计量模式，因而财务报告目标的协调性、相关首先，公允价值较为真实地反应市场交易的本质以及性、可靠性等问题正随着公允价值的普遍使用而转换成历市场直接或间接投射在金融工具中的未来现金流量净现值史成本计量模式与公允价值计量模式的重组和协调。的估计，将推进金融工具和相关金融要素的创新。其次，公(三)公允价值的应用特点及意义允价值计量有助于投资者、债权人及其他使用者对企业投1．范围广泛资和融资行为

7、作出评价，帮助投资者、债权人和其他使用者对收稿日期：2014—05—26作者简介：何建~(1964一)，女，浙江杭州人，副教授，主要从事会计理论、财务会计的教学研究。第9期何建丽：财务会计的公允价值计量研究41会计信息和走向作出准确判断，从而保护会计信息使用者，尤新会计准则指出企业的计量基础也属于会计政策．然其是中小投资者的合法权益以及金融环境的公平性、公正性。而在财务报表列报准则中关于财务报表附注的列举．美欧二、公允价值计量在应用中的困境和难点对公允价值