避税地自动税收情报交换的发展及中国的应对-论文.pdf

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1、第30卷第4期吉林工商学院学报VO1．30．No．42014年8月JOURNALOFJILINBUSINESSANDTECHN0L0GYCOLLEGEAug．2014避税地自动税收情报交换的发展及中国的应对邵朱励(安徽财经大学法学院，安徽蚌埠233030)[摘要]与专项税收情报交换相比，自动税收情报交换在打击国际逃避税方面具有更大的优势，但由于自动税收情报交换与避税地严格的银行保密制度背离较大，会对本国金融业造成不利影响，避税地早些年并不接受自动税收情报交换。但国际社会却在推动避税地进行了专项税收情报交换之后，把重心放在推动其进行自动税收情报交换上，成效

2、显著。瑞士和新加坡最终承诺接受OECD公布的《金融账户信息自动交换标准》，意味着避税地进行自动税收情报交换是不争的事实。中国应尽快制定自动税收情报交换标准的实施规则，并修改国内立法，以适应自动税收情报交换的需求。[关键词】专项税收情报交换；自动税收情报交换；银行保密制度；避税地[中图分类号]DF432[文献标识码】A【文章编号】1674．3288(2014)04．009506[收稿日期]20l4．O6．14【基金项目】2012年度教育部人文社会科学研究一般项目“国际税收情报交换法律制度的发展及中国的因应研究”(项目批准号：12YJC820085)和201

3、4年度安徽财经大学科研重点项目“国际避税地避税及其法律监管问题研究”(项目批准号：ACKY1413ZD)的阶段性研究成果[作者简介】邵朱励(1973．)，女，安徽蚌埠人，安徽财经大学法学院副教授，研究方向：国际税法。为有效打击利用避税地进行离岸逃税的活动，OECD于2002年公布《税收情报交换协议范本》，提出了税收情报交换的高标准，并利用20国集团推动了该标准在全球的认可和执行。迫于国际社会的压力，以瑞士为代表的避税地基本接受了该标准，谈签了符合该标准的税收情报交换协议，承诺按协议为缔约国提供税收情报。但是，该标准以专项税收情报交换为基础，而专项税收情报

4、交换在打击国际逃避税方面收效甚微，因此，推动避税地进行自动税收情报交换就成了国际社会的下一个目标。本文试图在分析自动税收情报交换相对于专项税收情报交换的优势的基础上，说明国际社会推动避税地进行自动税收情报交换的行动及进展，并提出我国的应对之策。一、专项税收情报交换与自动税收情报交换的比较(一)专项税收情报交换的缺陷所谓专项税收情报交换，又称依请求的税收情报交换，是指一国税务主管当局应另一国税务主管当局提出的请求，提供与特定税收案件有关的税收情报的情报交换方式。“专项税收情报交换方式的主要缺陷如下：首先，此种方式程序繁琐、时间跨度长。请求国必须填写冗长的书

5、面情报交换请求并交付给被请求国，被请求国要审核、采取本国国内法允许的情报收集措施收集情报，之后再提供给请求国，而且在实践中，几乎没有哪个有关情报交换的协议明确规定了被请求国提交情报的时限，这就可能导致被请求国拖延收集情报，等请求国税务部门收到其传递来的情报时往往时过境迁，于事无补了。其次，目前请求国提出专项情报交换请求的实质性条件难以满足。目前有关专项情报交换请求的国际标准和各国实践都要求请求国不能提出“撒网捕鱼式”(fishexpedition)的情报交换请求。根据2012年7月更新的OECD税收协定范本第26条注释第5段的规定，“撒网捕鱼”式的请求即

6、与一项公开研究或调查没有明显关联的投机性的请求。不能提出此类请求意味着请求国必须发出具体的(specific)和合理的(justified)请求，但这并不意味着请求国必须提供受检查或调查的纳税人的姓名或(和)地址，但是，在请求国不提供受检查或调查的纳税人的姓名或(和)地址的情况下，请求国必须提交其他的足以确认纳税人的·95·信息。①例如，要请求交换涉嫌逃税的纳税人的情报，则必须提交受调查的纳税人的姓名、银行账号，如果没有，则必须有详细的和确切的证据证明逃税的行动迹象、提供银行的名称。但实践中，离岸逃税者往往在本国税务部门有机会拿到他们的逃税证据之前，就已

7、经非常隐蔽地把资金移往海外了②，因此即使本国税务部门怀疑有人逃避税，也可能无法向被请求国提出情报交换请求。再次，专项税收情报交换属于消极的情报交换方式，请求国无法控制或影响被请求国的行动，即请求国最终能否从被请求国那里获得所需的情报是个未知数。虽然各种有关隋报交换的协议大都规定被请求国有义务交换相关隋报，但这种义务又受到种种限制，如果不满足相关条件，被请求国可以拒绝交换情报。④例如，被请求国没有义务披露违反本国公共政策的情报，没有义务采取和提供按照该缔约国一方或缔约国另一方的法律和行政惯例不相一致的行政措施。另外，情报的可得性也是问题，被请求国的相关立法

8、可能不须记录和保存这类情报，因此难以向请求国提供这类情报。例如，有些避税地国家允