浅析新企业会计准则对农村信用社的影响

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1、浅析新企业会计准则对农村信用社的影响、实施难点及应对策略[王德平]  王德平  摘要：在当前农村信用社迅猛发展的大好形势下，组织实施新会计对于农村信用社具有深远而重要的影响，有利于农信社完善内部风险管理、规范业务流程、提高经营管理水平和核心竞争能力。本文从新会计准则对农村信用社的影响入手，深入剖析了农村信用社实施新会计准则存在的难点，并提出了若干对策建议。关键词：农信社新会计准则 实施 探讨一、引言为适应改革开放和经济发展的需要，财政部于2006年修订和发布了39项新的会计准则(以下简称新准则)，这标志着我国企业会计准则

2、体系的初步建立，是我国会计发展史上新的里程碑，它对于提高财务信息透明度及可靠性、提升财务信息质量具有重要意义。笔者认为：新准则借鉴了发达国家普遍采用的风险管理的做法，对各项金融工具的确认和计量及风险分类更趋合理，揭示金融工具的风险更加科学。这对点多面宽、机构庞大的农村信用社来说，执行新准则是大有裨益的。为此，笔者对新准则与在旧准则下制订的金融企业会计制度（以下简称原制度）在资产、负债、权益项目的定义、分类、确认和计量等方面进行了比较，分析了存在的差异，剖析了执行新准则的难点，以期抛砖引玉。二、新准则对农村信用社的影响（一

3、）对资产状况的影响。1、对贷款业务的影响。一是计量标准发生变化，影响到贷款账面价值的核算。新准则规定对贷款的初始计量采用公允价值，后续计量采用摊余成本，并将与贷款相关的交易费用也计入初始成本，而原制度规定贷款按实际贷出金额做初始计量，相关的交易费用计入损益。因此，执行新准则后，农村信用社的贷款账面余额不再是贷款的初始成本减去已偿还的贷款本金，而等于预期现金流按实际利率折现后的现值，反映的是一种未来预期的市场价值。二是计提减值准备的依据不同，影响到减值准备的计提。原制度规定：“金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预

4、计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提”。新准则明确了贷款发生减值的客观证据，规定企业在资产负债表日应进行账面价值检查，有客观证据表明金融资产发生减值的，应确认减值损失，计提减值准备。金融机构贷款发生减值时，应将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与旧准则相比，新准则更注重未来现金流量和折现的概念，需将未

5、来现金流量按贷款初始确认的利率进行折现。2、对投资业务的影响。投资业务分类标准不同，导致利得与损失的不稳定。一是原制度按持有时间为标准将投资划分为长、短期投资，新准则按持有意图和能力将投资分类为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，不再单纯按持有时间进行分类，即使是期限在一年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。二是原制度对投资按实际支付价款计价，新准则对交易性金融资产的初始计量和后续计量只能采用公允价值；可供出售金融资产和对持有至到期投资的初始计量既可选择公允价值，又可选择交

6、易成本，但可供出售金融资产后续计量只选择公允价值计价，对持有至到期投资则采用实际利率按摊余成本计价。对于农村信用社目前的银行间债券投资来说，执行新准则规定的计量方法，将能更准确披露由于货币政策调整和利息率的波动产生的可能由农村信用社未来承担的风险或利得。3、对抵债资产的影响。公允价值的引入，抵债资产将会成为农村信用社利润调节器。一是抵债资产的价值一般采用协议抵债和法院、仲裁机构裁决抵债等两种方式进行。在目前的实际工作中，通过上述方式产生的抵债资产价格容易受到社会因素的干扰，可能出现高于抵债资产的不真实价值，形成抵债资产价

7、值虚增而隐藏了损失。根据《银行抵债资产管理办法》规定“银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值。银行为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用和取得抵债资产支付的相关税费计入抵债资产价值”。这一规定实质上是按照非货币性资产交换准则，以换出资产的账面价值和应付的相关税费作为换入资产的成本。新准则则采用公允价值计量。二是原准则采用换出债权的账面价值计价方式，消除了因随意性作价带来的价值虚增，但是没有真实的反映抵债资产的市场价值。新准则抛弃了谨慎性原则而采用公允价值进行计价

8、，存在因高（低）估抵债资产而带来的财务风险，抵债资产将会成为农村信用社利润调节器。4、对固定资产的影响。在新准则计量模式下，导致固定资产核算变化。原制度规定，农村信用社固定资产是指使用年限在1年以上（不含1年）以上，单位价值在2000元（不含2000元）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产；购置的金融机具（包括